26. Склад витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, порядок їх визнання

З метою оподаткування витрати платника поділяються на:

- витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування.

- витрати, що не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування поділяються на: витрати операційної діяльності та інші витрати

Витрати операційної діяльності:

• Загальновиробничі (включають витрати на управління виробництвом, витрати на обслуговування виробничого процесу, амортизацію ОЗ та НА загвиробничого призначення, витрати на охорону праці, техніку безпеки, опалення, освітлення тощо, вдосконалення технологій та ін. загвиробничі витрати)

• Адміністративні (пов’язані з обслуговуванням та управлінням підприємством, вони включають витрати на службові відрядження, загально корпоративні витрати, амортизація НА заггосподарського використання, витрати на розрахунково-касове обслуговування, оплату послуг зв»язку, плату за консультативні чи аудиторські послуги, ін. витрати заггосподарського призначення)

• Витрати на збут ( пов’язані з реалізацією товарів чи наданням послуг, та відповідно включають витрати на рекламу, маркетинг, гарантійний ремонт і обслуговування, транспортування готової продукції між складами підрозділів підприємства, утримання ОЗ та необоротних МА, пов’язаних зі збутом товарів, ін. витрати що пов’язані зі збутом товарів та наданням послуг)

• Інші операційні витрати ( витрати по операціям в іноз валюті, втрати від курсових різниць, суми коштів, внесні до страхових резервів, суми нарахов податків та зборів, ЄСВ на ЗДСС (за винятком ПП, ПДВ, вартості торгових патентів, пені, штрафів, неустойки, сплачених платником за рішенням суду, витрати на інформ забезпечення господарської діяльності)

• Витрати що не були включені до витрат минулих звітних періодів через певні причини, наприклад через втрату, знищення, зіпсуття документів, що підтверджують їх здійснення, але включаються до витрат при умові підтвердження їх необхідними документами у звітному податковому періоді; через допущення помилок, і включаються до витрат, якщо помилки були знайдені у звітному податковому періоді при розрахунку ПЗ

Якщо невраховані витрати було здійснено в минулі звітні роки, то вони відображаються у складі інших витрат, а якщо у звітному податковому році, - у складі витрат відповідної групи (собівартості реалізованих товарів, адміністративних витратах тощо)

Інші витрати складаються з:

• Фінансових витрат: витрати на нарахування процентів за користування кредитами, позиками, депозитами якщо вони були взяті для госп діяльності платника, витрати на нарахування процентів за випущеними облігаціями та фінансовою орендою, та ін. витрати підприємства, які пов’язані із запозиченнями

• Інших витрат звичайної діяльності (амортизація ОЗ і НА, витрати не враховані в мин звітн періодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді, а також суми коштів або вартість майна добровільно перераховані до Держбюдж України чи бюджетів місцевого самоврядування, неприбуткових організацій, але не більше 4%ОП попер звітн.року, установам науки освіти культури тощо,але не більше 10% ОП поп звітн року, резидентам для виробництва нац. фільмів не більше 10% ОП поп зв року, первинним профспілковим організаціям на культ-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбач колективн договорами)

• Витрат подвійного призначення (на проведення реклами, на гарантійний ремонт, на підготовку кадрів, на спецодяг, спецхарчування, спецвзуття, науково-дослідну роботу, на відрядження працівників платника тощо)

• Ін. витрат господарської діяльності

• Проценти за борговими зобов’язаннями

• Та витрати що не були включені до витрат минулих звітних періодів

Спеціальне правило – при оплаті товарів робіт послуг на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, на витрати відноситься 85% вартості цих товарів робіт послуг.

Порядок визнання витрат.

Для врахування витрат при визначенні об’єкта оподаткування, вони обов’язково мають бути підтверджені відповідними первинними документами.

• Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, наданих послуг - У тому звітному періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, послуг

• Витрати на сплату податків та зборів, що включаються до витрат - Останній день звітного періоду в якому нараховується такий податок (збір)

• Благодійні чи інші внески до неприбуткових організацій - На дату фактичного перерахування внесків (або вартості товарів)

• За кредитно-депозитними операціями, у т.ч. субординованого боргу - дата визнання процентів (комісійних, платежів по кредитам), визначена згідно з П(С)БО

• Всі інші витрати - На дату звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення БО

• Витрати на ремонт (поліпшення) основних засобів - На дату звітного періоду, в якому був здійснений ремонт