Методы амортизации

Критерий сравнения

МСФО 16

ПБУ 6/01

Требования при признании ОС

ОС– материальные активы, которые отвечают 2 требованиям:

• используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

• предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года

Отсутствие стоимостных критериев.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Оценка ОС

Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке ОС одинаков в международном и российском стандартах. Это может быть объяснено тем, что перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта, в целом совпадает.

Переоценка ОС

Согласно МСФО 36 необходима обязательная уценка ОС в случае их обесценения. Это требование распространяется на любой актив и сводится к тому, что объекты учета, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, равной большему из двух значений: чистой продажной цене актива и ценности его использования.

Предусмотрено два подхода к переоценке: основной и альтернативный.

Основной подход заключается в том, что ОС должны учитываться по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка возможна лишь тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта ОС может оказаться ниже его балансовой стоимости.

Суть альтернативного подхода в том, что ОС должны систематически переоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости на дату переоценки с тем, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстанови­тельной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по докумен­тально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о пере­оценке по таким ОС следует учиты­вать, что в последующем они переоце­ниваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгал­терском учете и отчетности, сущест­венно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Амортизация

Перечень установленных в МСФО 16 методов начисления амортизации ОС несколько уже, чем в ПБУ 6/01 (не прописан такой способ, как метод по сумме чисел лет СПИ):

• линейный метод

• метод уменьшаемого остатка

• метод единиц производства продукции.

Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры.

В МСФО нет амортизационных групп ОС.

Отсутствие четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации.

Согласно МСФО 16 амортизируемая сумма равна первоначальной стоимости объекта минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы.

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего СПИ объектов, входящих в эту группу. В ПБУ отсутствует требование о периодическом пересмотре метода амортизации.

Наличие 10 амортизационных групп, разбитых по длительности СПИ.

Наличие четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации.

В отечественных стандартах нет понятия ликвидационной стоимости ОС и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта.

Восстановление ОС

Последующие затраты, относящиеся к уже признанному объекту ОС, должны увеличивать его балансовую стоимость, если существует достаточная уверенность, что будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели функциональной полезности актива, будут получены компанией. В противном случае последующие затраты признаются текущими расходами за период, в котором они были произведены. Примерами последующих затрат могут служить: затраты на ремонт, на техническое обслуживание и ремонт и др.

Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Выбытие ОС

Выбытие объекта ОС может происходить в форме продажи, обмена, списания (когда не ожидается от объекта ОС в будущем никаких экономических выгод, его нельзя продать или обменять)

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях:

– продажи,

– безвозмездной передачи,

– списания в случае морального и физического износа,

– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Совпадают отдельные показатели.

В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др.