1.Теоретические основы бюджетного (сметного) планирования в условиях рыночной экономики

1.1 Понятие сметного планирования, бюджет

Количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, называется бюджетом, или сметой¹.

Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение) текущей хозяйственной деятельности.

Основные цели составления смет заключаются²:

1. в увязке текущих и перспективных планов;

2. в координации действий различных подразделений предприятия;

3. в детализации общих целей производства и доведении их до руководителей различных центров ответственности;

4. в управлении и контроле за производством;

5. в стимулировании эффективной работы руководителей и персонала предприятия;

6. в определении будущих параметров хозяйственной деятельности;

7. в периодическом сравнении текущих результатов деятельности с планом, выявлении отклонений и причин неудовлетворительной работы.

Понятие сметного планирования отражено и в Бюджетном кодексе РФ³. Смета представляет документированный план поступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности организаций. Показатели смет находят отражение в бюджетном бухгалтерском учете, по ним бухгалтерия учреждения контролирует целевое и нормативное использование бюджетных средств.

Смета является частью финансовых планов и по форме представляет собой особый вид плана, определяющего объем, целевое направление и поквартальное распределение средств. Поступления от деятельности, приносящей доход, планируются в отдельной смете доходов и расходов и расходуются в особом порядке.

В течение бюджетного года сметные назначения в силу определенных обстоятельств могут быть уточнены (пересмотрены). Чаще всего корректировка сметы связана с изменением минимальной оплаты труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.

Изменение сметы оформляется специальной справкой, в которой приводится ссылка на распорядительный документ, послуживший основанием для корректировки. В справке приводятся уточненные суммы по статьям экономической классификации расходов.

Сметное планирование осуществляется по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации. Планирование и финансирование предполагает экономное и целесообразное расходование денежных средств предприятия.

Обязательным приложением к смете являются расчеты, которые служат обоснованием планируемых ассигнований. В расчетах содержатся производственные показатели, составляющие основу планирования.

Среднегодовые показатели составляют основу большинства сметных расчетов и характеризуют объемы деятельности учреждений, например по таким статьям, как зарплата работников, расходы на питание персонала, на приобретение медикаментов и т.д.

В расчетах к смете приводятся также общие сведения об учреждении, необходимые для определения суммы хозяйственных и других расходов (внутренняя площадь здания, сведения о водопроводе, системе отопления и т.д.).⁴

Бюджет предприятия (главный бюджет, главная смета) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов (смет). Он описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в прогнозном (планируемом) периоде. Бюджет предприятия включает два блока: систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов (схема 1).

Блок операционных бюджетов

Блок финансовых бюджетов

Бюджет продаж

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет производства

Бюджет капитальных затрат

Бюджет управленческих расходов

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет трудовых затрат

Бюджет движения денежных средств

Бюджет цеховых расходов

Смета себестоимости реализованной продукции

Прогнозный бухгалтерский баланс

Бюджет прибылей и убытков

Схема 1. Состав главного бюджета организации⁵

Бюджет предприятия рассчитывается по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов, при этом оценивается прогнозное финансовое состояние. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов предприятия (такие, как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, то реализуется сценарий «что – если» для оценки влияния основных параметров бюджетов и заложенных при планировании нормативов при их изменении.

Система бюджетов используется экономистами как средство для управления деятельностью предприятия, контроля за реальным состоянием дел и сравнения его с целями и задачами, сформулированными в плане.

Расчет каждого бюджета предприятия производится в определенных форматах. Все бюджеты предприятия составляются на основе прогноза объема продаж. При составлении бюджетов затрат используется группировка затрат на переменные и постоянные. Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Есть два подхода к расчетам смет⁶:

1. разработка сметы с «нуля» (применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меняет профиль работы);

2. планирование от достигнутого (применяется, если профиль работы предприятия не меняется).