Налоговый период и налоговые ставки

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумму налога. Налоговый период (НП) по налогу на прибыль организации установлен как календарный год (ст. 285 НК РФ). Из этого правила существует ряд исключений, который установлен ст. 55 НК РФ, например: организация, созданная после 1 декабря отчетного года – для такой организации налоговым периодом признается отрезок времени со дня создания этой организации до конца следующего года. Днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

По налогу на прибыль также установлены отчетные периоды. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: 1 кв., полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны предоставлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту своей регистрации 4 раза в год по окончании каждого календарного квартала. При этом все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений величину налоговых начислений на величину измерения налоговой базы. Применительно к налогу на прибыль в ст. 284 НК РФ предусмотрены несколько ставок в зависимости от вида полученного дохода. Основная ставка НП - 20% (2% федеральный бюджет и 18% региональный). Региональные законодательные органы имеют право снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже – 13,5%. Для некоторых налогоплательщиков установлены иные ставки налога на прибыль, например: доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства облагаются по ставке 20% и зачисляются в федеральный бюджет; доходы по дивидендам облагаются по ставке 9% для российский организаций и граждан РФ, для иностранных организаций и лиц – 15%; доходы в виде материальной выгоды и стоимости призов, полученных от участия в конкурсах в виде рекламы облагаются по ставке 35%.

Порядок и сроки уплаты нп в бюджет

Согласно ст. 286 НК РФ все налогоплательщики по НП должны представлять налоговые декларации по налогу на прибыль. Установлены две формы налоговой декларации: полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в низ листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетных периодов, а по итогам года представляется полная форма декларации. В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные листы налоговой декларации по прибыли включаются всеми налогоплательщиками без исключения, к ним относятся: титульный лист, раздел 1 и раздел 2 декларации, остальные листы декларации заполняются только при наличии соответствующих оборотов. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней по окончании соответствующего периода. Налогоплательщики, которые исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки не позднее 28 числа каждого месяца. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые ораны по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, кроме этого они представляют налоговые декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения по суммам, относящимся к этому подразделению.

В течение налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по НП. НК РФ определены следующие виды авансовых платежей:

1. Авансовые платежи по НП уплачиваются только за отчетный период. Такой порядок могут применять организации, у которых доходы от реализации за последние 4 квартала в среднем не превышают 10 млн. руб. В случае превышения ограничения налогоплательщик утрачивает право на уплату квартальных авансовых платежей начиная с квартала следующего за тем, в котором превышение имело место. Пример: за 1 кв. 2011 г. организация получила прибыль в размере 10 000 руб., а за полугодие 30 000 руб. Соответственно сумма авансовых платежей, которые необходимо перечислить в бюджет по итогам каждого отчетного периода будет равна: 1кв. = 2 000 руб., за полугодие = 4 000 руб. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2. Организации, у которых доходы от реализации за последние 4 квартала в среднем превышают 10 млн. руб., уплачивают авансовые платежи по НП ежемесячно в размере 1/3 суммы НП за предшествующий отчетный период. Авансовые платежи уплачиваются в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца. Декларация представляется не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным периодом.

3. Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за отчетный месяц. Данный вариант уплаты авансовых платежей налогоплательщик выбирает добровольно, о чем сообщается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа текущего месяца.

Лекция 21.04.12

О переходе на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года предшествующего налоговому периоду, в котором налогоплательщик переходит на уплату таких авансовых платежей. Специальной формы такого уведомления нет, поэтому налогоплательщик составляет его в произвольной форме. Если налоговый орган не получить уведомление до 31 декабря, то налогоплательщик не может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.