Поручительство

Поручительство так же, как и залог имущества, признается способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (ст. 74 НК РФ). Обязанность по уплате налога может быть обеспечена поручительством в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов и в иных случаях предусмотренных налоговым кодексом РФ. Поручительство - это сделка, совершаемая между налоговым органом и поручителем. Применение поручительства является правом налогового органа. Налоговые органы самостоятельно решают вопрос о том прибегать к данном способу обеспечения обязанности по уплате налога или применить другой способ, например залог, или вовсе не обеспечивать исполнение данной обязанности. Поручитель, заключивший договор с налоговым органом, обязывается:

1. Исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последнему был изменен срок его уплаты.

2. Исполнить обязанность по уплате суммы соответствующих пеней, исчисленных на сумму задолженности по налогу.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Договор поручительства должен быть составлен в письменной форме, не соблюдение письменной формы влечет не действительность договора поручительства. Договор поручительства подлежит государственной регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика. При несоблюдении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченный поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность, т.е. налоговый орган имеет право требовать исполнения обязанности по уплате налога как от налогоплательщика непосредственно, так и от поручителя. Ни налогоплательщик, ни поручитель не имеют права выдвигать возражение, основанное на том, что налоговый орган предъявил требования именно к нему, а не к другой стороне. Налогоплательщик и поручитель как солидарные должники остаются обязанными уплатить налог до тех пор, пока такая обязанность не будет исполнена в полном объеме. Исполнение обязанности по уплате налога одним из указанных лиц освобождает от этой обязанности перед налоговым органом другое лицо. Принудительное взыскание налога и причитающиеся суммы пеней с поручителя производятся налоговым органом только в судебном порядке. При исполнении поручителем обязательства по уплате налогов к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных сумм налога, процентов, уплаченных на сумму задолженности по уплате налога, возмещение убытков понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика по уплате налога. Эти убытки включают в себя:

1. Реальный ущерб, т.е. расходы, которые поручитель понес в связи с исполнением обязанности по уплате налога. (Например: по уплате процентов банку за кредит, который он вынужден был получить, чтобы исполнить свои обязанности по договору).

2. Упущенную выгоду (неполученный доход) – это доходы, которые он получил бы, если бы ему не пришлось исполнять вместо налогоплательщика обязанность по уплате налога и отвлекать на эти цели свои денежные средства.

Поручителем может выступать юридическое и физическое лицо. В качестве поручителей одновременно имеют право выступать сразу несколько лиц.

Лекция 17.03.12

Пеня

Пеня, также является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (ст. 75 НК РФ). Пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны исполнить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, сборов или таможенных платежей в более позднее по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками. Пеня это всегда - денежная сумма. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательство. Уплата налогоплательщиком или налоговым агентом суммы задолженности по налогу или сбору не освобождает их от уплаты пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиняя со следующего за установленным законодательством дня уплаты. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на его имущество. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств, подача заявления налогоплательщиком о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога подлежащего уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это можно представить в виде формулы:

, где

SP – сумма пеней,

N – недоимка с учетом результатов налоговой проверки,

K – количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога,

SR – ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного его имущества. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения налогового законодательства данных ему или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Данное положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации представленной налогоплательщиком.