Налог на прибыль организаций

Порядок взимания налога на прибыль и порядок отражения налога на прибыль в налоговом учете осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

1. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения.

В налоговой системе РФ налог на прибыль занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. В соответствии с НК РФ этот налог является федеральном и распределяется в пропорции установленной законом.

Налог на прибыль - это прямой налог, т.е. его величина прямо зависит от конечного финансового результата деятельности организации. Для организаций, использующих общую систему налогообложения, налог на прибыль является основным. Налогоплательщикам по налогу на прибыль признаются:

1. Российские организации.

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Филиалы и другие обособленные подразделения организаций не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

1. Организации, применяющие УСН.

2. Организации, уплачивающие ЕНВД.

3. Организации, уплачивающие ЕСН.

При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьями 309-310 НК РФ.

4. Организации игорного бизнеса с дохода, получаемого от этого вида деятельности.

Объектами налогообложения является прибыль:

1. Для российских организаций – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3. Иные иностранные организации – доходы, полученные от источников в РФ.

К доходом в целях главы 25 НК РФ относятся (ст. 249 НК РФ):

1. Доходы от реализации – признается выручка от реализации ТРУ, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка для целей налогообложения признается без НДС, акцизов и других возмещаемых налогов.

2. Внереализационные доходы. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250, к ним относятся:

   1. От долевого участия в других организациях, за исключением доходы направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

   2. В виде положительной курсовой разницы образующейся в следствии отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода прав собственности на иностранную валюту.

   3. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

   4. От сдачи имущества в аренду.

   5. Рыночная стоимость материалов, полученных от ликвидации основных средств.

   6. В виде безвозмездно полученного имущества за исключением имущества перечисленного в статье 251 НК РФ.

   7. И т.д. Перечень внереализационных доходов является открытым.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически-оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – это затраты, имеющие подтверждение документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемого в иностранном государстве, на территории которого они были произведены. Кроме того расходы могут быть подтверждены документами косвенно свидетельствующими об их совершении (таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). В статье 252 НК РФ даны критерии признания расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией ТРУ и имущественных прав.

2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.

3. Расходы на освоение природных ресурсов.

4. Расходы на НИОКР.

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование.

6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) подразделяются на следующие экономические группы:

1. Материальные.

2. Расходы на оплату труда.

3. Суммы начисленной амортизации.

4. Прочие расходы.

Лекция 14.04.12