Внереализационные расходы

- это затраты организации, которые непосредственно несвязанны с производством или реализацией ТРУ. Перечень внереализационных расходов является открытым. Внереализационные расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы. К внереализационным расходам относятся:

1. Затраты на оплату услуг банков.

2. Уплаченные проценты.

3. Отрицательные курсовые разницы.

4. Скидки.

5. Убытки прошлых лет.

6. Потери от стихийных бедствий.

7. Недостачи материальных ценностей.

8. Резерв по сомнительным долгам и т.д.

Резерв по сомнительным долгам формируется в налоговом учете, если эти отражено в учетной политике организации. Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам сначала нужно произвести следующие действия (ст. 266 НК РФ):

1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией ТРУ по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль, выделив из нее сомнительные долги. Сомнительный долг это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором и необеспеченна соответствующими гарантиями.

2. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам. Срок отсчитывают с той же даты, что и срок исковой давности.

3. Рассчитать размер резервирования сумм, по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей:

   1. По задолженности менее 45 дней резерв не создается.

   2. По задолженности от 45 до 90 дней включительно отчисления = 50% от суммы задолженности.

   3. По задолженности со сроком более 90 дней – 100%.

4. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать с 10% выручки фирмы за отчетный период, если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создавать только на сумму = 10% выручки.

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то долги, признанные безнадежными, списываются за счет этого резерва. В случае, когда в течение отчетного периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышения включается в состав внереализационных расходов (п.2 ст. 265 НК РФ).

Если на конец отчетного периода у налогоплательщика есть неиспользованный остаток резерва, то он может быть перенесен на следующий отчетный период с учетом следующих правил:

1. Если неиспользованный остаток меньшей суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, то разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов.

2. Если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, то разница между остатком и суммой вновь созданного резерва включается в состав внереализационных доходов (в БФУ не использованный остаток не переноситься на следующий год).

Учет резерва по сомнительным долгам по итогам полугодия зависит от двух показателей – суммы резерва по состоянию на 30.06 и остатка неиспользованного резерва за 1 кв. От того, как соотносятся между собой эти показатели будет зависеть итоговый результат, который отражается в декларации по налогу на прибыль за отчетный период.

Лекция 12.05.12

Акцизы

Акцизам посвящена глава 22 НК РФ. Акцизы – это федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки в цене товаров. К подакцизным товарам относятся:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья.

2. Спирт коньячный.

3. Спиртосодержащая продукция с объемом долей этилового спирта более 9%.

4. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки изготовляемые на основе пива, напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%).

5. Табачная продукция.

6. Автомобили легковые.

7. Автомобильный бензин.

8. Дизельное топливо.

9. Моторные масла, масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10. Прамогонный бензин.

Перечень закрыт.

Не рассматриваются как подакцизные товары:

1. Лекарственные средства прошедшие государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств.

2. Препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию.

3. И т.д. (ст. 81 НК РФ).

Согласно статье 181 НК РФ объектом обложения акцизами признаются определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Например, реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1. Как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – под подакцизным товаром, для которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

2. Как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акциза и НДС – под подакцизным товаров, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

3. Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная из средних цен реализации действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – из рыночных цен без учета акцизы и НДС.

4. Как объем реализованных подакцизных товаров, в натуральном выражении по подакцизным товарам, по которым установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок (например, по табачной продукции).

В настоящее время в основном применяются твердые ставки акцизов. Конкретные размеры налоговых ставок установлены ст. 183 НК РФ в зависимости от вида подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу, полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Общая сумма определяется в результате сложения всех сумм акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого по разным ставкам. Отдельно исчисляется общая сумма акцизов по операциям с нефтепродуктами. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Для правильности определения операций относящихся к тому или иному налоговому периоду следует знать, что в основном дата реализации (передачи), определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в т.ч. структурному подразделению организации, осуществляющему из розничную реализацию. В ст. 195 НК РФ даны особенности определения даты реализации под отдельным операциям.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты. К ним относятся:

1. Суммы акциза, предъявленные продавцам и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.

2. Уплаченные суммы акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ и в дальнейшем использованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

3. Уплаченные суммы с акцизов в случае возврата товаров.

4. Исчисленные и уплаченные с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок.

Сумма акциза, подлежащая к уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как разница между суммами акциза, исчисленными по налогооблагаемым операциям и налоговым вычетам. Уплата акциза производится исходя из фактической реализации, реализованных подакцизных товаров, за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом производиться не позднее 25 числа третьего месяца следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган представляется налоговая декларация. (Выучить 5 ставок акцизов)