Нелинейный метод начисления амортизации ос в налоговом учете

При нелинейном методе амортизации начисляется не отношении отдельного объекта ОС (НМА), а в целом по амортизационной группе (подгруппе). В налоговом учете ОС (НМА) распределяются по группам, которые установлены постановлением правительства РФ № 1. Этим постановлением установлено 10 амортизационных групп. Механизм начисления амортизации состоит в следующем: стоимость всех объектов включенных в амортизационную группу формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационных групп установлена своя месячная норма амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

В соответствии с пунктом 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисления амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Амортизация нелинейным методом определяется по следующей формуле: , где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) в процентах. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на сумму амортизации начисленной в последней день каждого месяца (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Лекция 28.04.12

Согласно п. 12 ст. 259.2 НК РФ в случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. в месяце следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, при условии, что за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу) при этом величина суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает стопроцентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию.

Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового отчетного года. Перейти с нелинейного на линейный можно 1 раз в 5 лет.

Во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом рекомендуется закрепить в учетной политике (как в бухгалтерском, так и налоговом учете) линейный метод начисления амортизации.

Пример: организация начисляет амортизацию ОС нелинейным методом. Суммарный баланс группы ОС на 1 января 2012 = 200 000 руб. ОС относятся ко второй амортизационной группе. Сумма начисленной амортизации за январь 2012 года составила: 17 600 руб. На 1 февраля 2012 года, после начисления амортизации суммарный баланс второй амортизационной группы = 182 400 руб. 15 февраля 2012 года введено в эксплуатацию ОС, которое относится ко второй амортизационной группе, его стоимость – 100 000 руб. Суммарный баланс необходимо увеличить с 1 числа месяца следующего за месяцем, когда ОС было введено в эксплуатацию. На 1 марта 2012 года суммарный баланс группы, сумма начисленной амортизации за февраль 16 051,20 руб. Суммарный баланс группы без учета поступившего ОС составит = 166 348,80 руб. Суммарный баланс группы на 1 марта 2012 с учетом поступившего ОС = 266 348,80 руб. Сумма начисленной амортизации за март 2012 = 23 438,69 руб.