2 Оглавление

введение…………………………………………………………..……	3
1 нормативно – прововое регулирование и порядок исчисления налога на добавленную стоимость……………………………………………………………..	5
1.1 Нормативно – правовое регулирование и элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………………...…..	5
1.2 Сложные вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации…………………………………………………...…………….	12
1.3 Организация и ведение налогового учета у налогоплательщика……………………………………………………….	17
2 правовая социально- экономическая характеристика и налогообложение деятельности ООО «Ирбис»……………………………………...…………………….	24
2.1 Правовая, социально-экономическая характеристика ООО «Ирбис»……………………………………………………………………	24
2.2 Технико-экономический, финансовый анализ деятельности ООО «Ирбис»……………………………………………………………………	29
2.3 Налогообложение предпринимательской деятельности ООО «Ирбис»…………………………………………………………………....	43
3 действующий механизм исчисления и уплаты НДС, направления и мероприятия по его совершенствованию в ооо «ирбис»………………………...	53
3.1 Действующий механизм исчисления и уплаты НДС в ООО «ИРБИС»…………………………………………………………………..	53
3.2 Разработка системы показателей оценки фактов хозяйственной деятельности при расчетах с бюджетом по НДС в ООО «ИРБИС……	59
3.3 Методика анализа контрольных соотношений показателей отчетности по НДС……………………………………………………….	63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...	71

Введение

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относится налог на добавленную стоимость, акцизы, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Косвенное налогообложение необходимо для полноценного формирования бюджета, а потому присуще в разной степени всем странам мира. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является НДС.

Методика взимания данного налога предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается налогоплательщику из бюджета. Это и предопределило основную проблему в отношении НДС - необоснованное возмещение налога из бюджета. Решением этой проблемы занимаются в нашей стране Арбитражные суды. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны и имеют тенденции к росту.

Актуальность этой проблемы определила цель дипломной работы: разработка мероприятий по совершенствованию расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в коммерческой организации. Предметом исследования будет налог на добавленную стоимость, объектом – коммерческая организация ООО «Ирбис». За период исследования взят трехлетний период с 2009г. по 2011г. Исходя из поставленной цели исследования, сформулированы следующие задачи:

1. уточнить историю развития налога в налоговой системе РФ;

2. определить место НДС в федеральном бюджете;

3. раскрыть сложные вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на территории российской Федерации;

4. оценить организацию и ведение налогового учета у ООО «Ирбис»;

5. составить социально-экономическую, правовую характеристику организации;

6. оценить методику анализа контрольных соотношений показателей отчетности по НДС

Для выполнения поставленных задач целесообразно использовать различные источники информации. В процессе написания работы были изучены устав ООО «Ирбис», учетная политика, бухгалтерские балансы, налоговые декларации, отчет о финансовых результатах и их использовании, приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и другие документы, а также Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и нормативные акты РФ, периодические издания, учебная литература, источники информации в сети Интернет.

Необходимо использовать различные методы и приемы сбора и анализа информации. Одним из основных методов анализа информации является сравнение¹, однако при написании работы также использованы монографический, абстрактно-логический, экономико-математический, табличный, балансовый методы.

В конце данной работы необходимо предложить направления и мероприятия по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО «Ирбис».

1 нормативно – правовое регулирование и порядок исчисления налога на добавленную стоимость

1.1 Нормативно – правовое регулирование и элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость

В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования, которые затронули все сферы экономической жизни общества. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог является сравнительно молодым. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Схема обложения по налогу на добавленную стоимость была разработана в 1954 году французским экономистом Морис Лоре, благодаря которому он и был введен во Франции в 1958 году.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость». С 2001 года налог регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля над ценообразованием.

Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства и является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. На данный момент ставки НДС это 18%, 10% и 0%.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

- пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

- создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

Основой взимания НДС, как следует из названия, является добавленная стоимость. В экономическом словаре под редакцией Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцевой Е.Б. «добавленная стоимость - это часть стоимости товаров, услуг, приращенная непосредственно на данном предприятии, в данной фирме, и определяется как разность между выручкой от продажи продукции, товаров, услуг, произведенных фирмой, и ее затратами на закупку материалов, полуфабрикатов, услуг».

По экономической сущности налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости, реализуемой в цене товара, услуги, работы. На каждой стадии производства товаров (работ, услуг) создается новая добавленная стоимость. Прирост этой добавленной стоимости определяется как разница между стоимостью изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью приобретенных сырья, материалов, использованных при изготовлении. Необходимо также отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя.

Данные о динамике поступлений основных налогов в бюджет в январе – ноябре 2010-2011гг. представлены на рисунке 1. Источник данных - сайт Федеральной налоговой службы России, декабрь 2011 года.

Рисунок 1 – Структура доходов по уровням консолидированного бюджета РФ

В соответствии с рисунком 1 в январе–ноябре 2011 года в консолидированный бюджет РФ поступило 8 788 млрд. рублей, что на 1 861 млрд. рублей (26,9%) больше по сравнению с поступлениями которые были сделаны в январе-ноябре 2010 года. Увеличение доходов казны было сделано не за счет роста общего налогового бремени на граждан и бизнес, а за счет повышения качества налогового администрирования, поощрения экономического развития. Об этом говорилось на международной конференции «Налогообложение - современный взгляд». Также Премьер- министр Владимир Путин отметил "Важнейшим результатом системной работы в налоговой сфере стал рост собираемости налогов. Мы считаем, что в текущем году в консолидированный бюджет России поступит около 9 триллионов 800 миллиардов рублей. Для сравнения - это в семь раз выше уровня 2000 года".

На рисунке 2 показана динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет РФ 2011г.

В соответствии с рисунком 2 минимальные изменения составили 8% - налоги на имущество. «Незначительный рост имущественных налогов в январе-ноябре 2011 года обусловлен снижением поступлений налога на имущество физических лиц в связи с изменением сроков его уплаты» поясняет ФНС. Например, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-ноябре 2011 года поступило 1 547,4 млрд. рублей, что на 29,4% больше, чем в январе-ноябре 2010 года. Это связано с администрированием ФНС России с 1 июля 2010 года НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Казахстана.

Рисунок 2 – Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет РФ (источник: сайт Федеральной налоговой службы России, декабрь 2011 года.)

Налог на добавленную стоимость является источником финансирования федерального бюджета РФ. Подробней данные поступления показаны на рисунке 3.

+ 1 144 млрд. р. (40%)

Рисунок 3 - Поступления доходов в федеральный бюджет РФ

В соответствии с рисунком 3 поступления, администрируемых ФНС России, доходов в федеральный бюджет за январь-ноябрь 2011 году увеличились на 40%. На рисунке 4 показана структура доходов этого бюджета.

Рисунок 4 – Структура доходов федерального бюджета РФ

В январе- ноябре 2011 года НДС уменьшился на 3 процентных пункта, по сравнению с 2010 года по соответствующим месяцам. Так же в соответствии с рисунком 4 можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость составляет практически половину поступлений в федеральный бюджет. Из выше сказанного следует, что НДС один из важнейших федеральных налогов.

В соответствии со ст.17 НК РФ «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». В таблице 1 приведены элементы налогообложения налога на добавленную стоимость.

Таблица 1 – Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость

Налогоплательщики (п.1 ст.143 НК РФ)
организации	индивидуальные предприниматели (далее ИП)		лица, перемещающие товары через границу Таможенного союза, в соответствии с таможенным законодательством РФ
Не признаются налогоплательщиками
организации, филиалы и представительства в РФ иностранных организаций, поименованные в  Федеральном законе N 310-ФЗ2,а также организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на: уплату единого налога на вмененный доход; упрощенную систему налогообложения.
Освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика
организации и ИП, чья выручка (без НДС) за три предшествующих месяца не превышала 2 000 000 рублей. Исключение составляют операции: по реализация подакцизных товаров «…в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией…» в соответствии с п.3 ст.145 НК РФ		Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению. Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у предприятия, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий. Чтобы воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций.

Продолжение таблицы 1

			Исключение - осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.
Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ)
реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав	передача товаров, (работ, услуг) для собственных нужд.		выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд		ввоз товаров на территорию РФ
Налоговая база
«При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами» указано в п. 2 ст. 153 НК РФ.
Налоговым периодом по НДС признается квартал (ст.163 НК РФ)
Налоговая ставка
Налогообложение по ставке 0%: - товары предназначенные на экспорт и для деятельности в космической области, - услуги по международной перевозке товаров, по предоставлению железнодорожных составов, - работы, связанные с перевозкой товаров в режиме транзит, Перечень является закрытым и указан в п.1 ст. 164 НК РФ.		10% применяется при реализации: - продовольственные товары - товары для детей - книжная продукция и периодические печатные издания. Полный перечень представлен в п.2 ст. 164 НК РФ.		Во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет
Сумма налога исчисляется по всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, совершаемым в налоговом периоде, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно. Сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, которые указаны в ст. 171 НК РФ. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате суммирования сумм налога, исчисленных по различным ставкам. Налоговую декларацию налогоплательщики (налоговые агенты) должны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С каждым годом налоговые поступления в бюджет РФ увеличиваются. Результатом роста налоговых поступлений явилось более жесткое администрирование ФНС. Налог на добавленную стоимость сравнительно молодой, но при этом он более эффективен своих предшественников. Он составляет значительную часть поступлений в федеральный бюджет РФ. Это практически 50 %. Отличительной особенностью НДС является многократное взимание на всех стадиях производство и реализации продукции. Также данный налог является простой и универсальной формой косвенного налогообложения. Но, как и у каждого налога, существуют свои трудности связанные с исчислением и уплатой в бюджет.