Тема 2.2. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль – форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций), где при­быль оп­ределяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитывае­мыми для целей налогообложения.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обя­зательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к пря­мым налогам, так как конечным его плательщиком является организа­ция, получившая прибыль.

В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций призна­ются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Фе­дера­ции через постоянные представительства и (или)получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Определение понятия организации дается в п.2 ст.11 НК РФ, в соответствии с кото­рым ор­га­низациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с за­конодательст­вом Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпора­тивные образования, обладающие гражданской правоспо­собностью, созданные в со­ответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на терри­тории РФ.

Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения пред­приятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязан­ности головной орга­низации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие спе­циаль­ные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

• единый налог на вмененный доход;

• единый сельскохозяйственный налог.

Налоговый период

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется на­логовая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Такое определение дано в п.1 ст.55 НК РФ.

Пунктом 1 ст.285 НК РФ для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на при­быль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила су­ществует ряд ис­ключений (см. таблицу 1). При этом согласно п.2 ст. 285 НК РФ отчет­ными периодами по на­логу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года.

Таким образом, налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на при­быль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. При этом все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

Таблица 1.

Особенности определения налогового периода в зависимости от даты создания, ликвидации или реорганизации организации

Дата создания или ликвидации организации	Налоговый период	Основание
Организация создана после начала ка­лен­дарного года	Первым налоговым периодом является отре­зок времени со дня создания до конца дан­ного года	п.2 ст.55 НК РФ
Организация создана в один из дней с 1 по 31 декабря	Первым налоговым периодом является отре­зок времени со дня регистрации до конца ка­лендарного года, следующего за годом созда­ния	п.2 ст.55 НК РФ
Организация ликвидирована (реорга­низо­вана) до конца календарного года	Последним налоговым периодом является от­резок времени от начала этого года до дня за­вершения ликвидации (реорганизации)	п.3 ст.55 НК РФ
Организация, созданная после начала ка­лендарного года, ликвидирована (ре­органи­зована) до конца этого года	Налоговым периодом является отрезок вре­мени со дня создания до дня ликвидации (ре­организации)	п.3 ст.55 НК РФ
Организация создана с 1 по 31 декабря те­кущего года и ликвидирована (реор­ганизо­вана) раньше наступления ка­лен­дарного года, следующего за годом соз­дания	Налоговым периодом является отрезок вре­мени со дня создания до дня ликвидации (ре­организации)	П.3 ст.55 НК РФ

Следует обратить внимание на то, что согласно п.4 ст.55 НК РФ, приведенные в дан­ной таб­лице правила не применяются в отношении юридических лиц, из состава кото­рых выде­ляются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Днем создания организации признается день ее государственной регистрации.