Раздел II. Основные виды федеральных налогов

Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – форма изъятия в бюджет части добавлен­ной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стои­мостью реа­лизованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, от­носимых на за­траты.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обяза­тельны к уплате на всей территории России.

НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потре­битель товаров (работ, услуг).

Основная функция НДС – фискальная. НДС является одним из основных источников феде­рального бюджета РФ, так как поступления от НДС составляют более 36% всех доходов фе­дерального бюджета.

Порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными пра­вовыми актами:

1. Главой 21 «НДС» НК РФ.

2. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении пра­вил веде­ния журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг по­купок и книг продаж при расчетах по НДС».

3. Методологическими рекомендациями по применению главы 21 НК РФ.

4. Иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость при­знаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (далее ТК РФ).

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с за­конода­тельством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие кор­поративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с за­конодательством иностранных государств, международные организа­ции, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения пред­приятий не являются плательщиками НДС.

Не являются плательщиками НДС согласно статьям 346.11 и 346.26 НК РФ организа­ции, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или на уплату единого налога на вмененный доход. При этом они не освобождаются от испол­нения обязан­ности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст.161 НК РФ.

НДС по товарам (работа, услугам) производственного назначения, используемым ор­гани­зациями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо на упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до пе­рехода организации на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары (работы, ус­луги) получена в период, когда организация перешла на уплату единого налога на вме­ненный доход (или на упрощенную систему нало­гообложения, учета и отчетности), то НДС с такой выручки исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном по­рядке.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в уста­новленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, ча­стные детективы.

Не являются плательщиками налога согласно статьям 346.11 и 346.26 НК РФ инди­виду­альные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД и УСН. При этом налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым индиви­дуальными пред­принимателями после перехода их на уплату ЕНВД к вычету не при­нимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода индивидуального пред­принимателя на уплату ЕНВД, а выручка за эти то­вары (работы, услуги) получена в период, когда индивидуальный предприниматель пе­решел на уплату ЕНВД, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеуста­новленном порядке.

Лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, определяются в соответствии с Тамо­женным кодексом РФ. Согласно п.2 Инструкции о порядке приме­нения таможенными орга­нами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденной приказом ГТК России от 07.02.2001 №131, НДС уплачивается непо­средственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законода­тельством РФ. Согласно п. 1 ст. 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату таможен­ных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится тамо­женным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможен­ных пошлин, налогов. При этом любое лицо вправе упла­тить таможенные пошлины и налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

Организации и индивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по ко­торым они не являются плательщиками НДС (организации, применяющие УСН, учета и отчетности – по всем видам деятельности), не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуще­ствляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.