2. Порядок учета расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

Для учета расчетов с работниками организации Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

• Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»

• Начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

• Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным листам и других удержаний.⁴

Для ведения аналитического учета к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет. 

Основные бухгалтерские проводки по учету сумм оплаты труда рассмотрены в таблице 2.

Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата: Работникам производственных организаций; Работникам торговых, торгово-закупочных и предприятий общественного питания	20, 23, 25, 26, 29 44	70 70
Приходный кассовый ордер	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т.п.(исправительная запись)	50	70
Больничный листок; расчетно-платежная ведомость	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов	69	70

Продолжение таблицы 2.

Расчетно-платежная ведомость	Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
расчетно-платежная ведомость	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов	84	70
Постановление суда; расчетно-платежная ведомость	Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников	94	70
расчетно-платежная ведомость	При создании резервов в установленном порядке: начислены отпускные; вознаграждение по итогам года	96	70
расчетно-платежная ведомость	Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда	70	50
Налоговая карточка; расчетно-платежная ведомость	Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет	70	68
Договор займа; расчетно-платежная ведомость	Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа	70	73
расчетно-платежная ведомость	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц (за квартплату, за форменную одежду)	70	76
Бухгалтерская справка	Депонирована не полученная в установленный срок з/п	70	76

Продолжение таблицы 2.

Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	70	94
Распоряжение руководителя; расчетно-платежная ведомость	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	70	94

Для учета расчетов с работниками организации по прочим расчетным операциям Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и др.

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».⁵

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по прочим операциям рассмотрены в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по прочим операциям.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Расходный ордер	Предоставлен заём работнику организации	73	50
Бухгалтерская справка	Начислены проценты по предоставленному работнику займу	73	91
Приходный кассовый ордер	Возвращен заём с учётом начисленных процентов работником	50	73
Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, приказ руководителя	Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, нанесенного организации	73	94
Приходный кассовый ордер	Сумма недостачи внесена работником в кассу организации	50	73
Заявление работника организации, решение судебных органов	Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного работника	70	73