123. Облік податку на доходи фізичних осіб

На рахунках бухгалтерського обліку суми утримань із заробітної плати прибуткового податку і відрахувань у фонди відображаються так:

Приклад.

Головному бухгалтеру підприємства у грудні 2005 року була нарахована заробітна плата в розмірі 500 грн. Працівник має право на податкову соціальну пільгу. Оскільки заробітна плата (500 грн.) не перевищує граничного рівня заробітної плати, що дає право на пільгу (630 грн.), працівник набуває права на пільгу.

Розрахунок розміру прибуткового податку із заробітної плати проводиться наступним чином: (500 – 131 – 10 – 2,5 – 5) * 13% = 45,70 грн.;

де 500 грн. - нарахована заробітна плата

Ø 131 грн. – податкова соціальна пільга;

Ø 10 грн. – внесок до пенсійного фонду, який становить 2% від загальної суми нарахованої заробітної плати робітника;

Ø 5 грн. – внесок до фонду тимчасової непрацездатності, який становить 1% від загальної суми нарахованої заробітної плати робітника;

Ø 2,5 грн. – внесок до фонду безробіття, який становить 0,5 % від загальної суми нарахованої заробітної плати робітника;

13 % - відсоток прибуткового податку, який утримується із суми нарахованої заробітної плати робітника.

Розрахунки:

1. нараховано заробітну плату в сумі 500 грн.;

2. утримано внески в соціальні фонди:

- пенсійний фонд (2%) у сумі 10 грн.;

- фонд тимчасової непрацездатності (1%) у сумі 5 грн.;

- фонд безробіття (0,5%) у сумі 2,5 грн..;

3. утримано прибутковий податок:

(500 – 131 – 10 – 2,5 – 5) * 13% = 45,70 грн.

4. виплачено заробітну плату:

500 – 10 – 2,5 – 5 – 45,70 = 436,80 грн.

В бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені наступним чином.\

Ставка податку становить 13% (з 01.01.2007 року - 15%) відсотків від об'єкта оподаткування, крім випадків, зазначених нижче.. Ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як:

— проценти, нараховані на залишки за поточними рахунками фізосіб, у тому числі і за картрахунками;— процентний або дисконтний дохід за ощадним (депозитним) сертифікатом;

— проценти на вклади (внески) до кредитних спілок, створених відповідно до законодавства;

— в інших випадках, прямо визначених відповідними нормами цього Закону.

Ставка податку становить подвійний розмір ставки (13 %),від об'єкта

оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у

грошовому виразі), або будь-яких інших доходів, нарахованих на користь

нерезидентів — фізичних осіб. Ставка податку може становити інший розмір,

визначений відповідними нормами Закону.

124. Облік відрахувань на соціальні заходи

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витра-ти” визначено, що до складу елемента витрат операційної діяльності “Відрахування на соціальні заходи” відносяться:

- відрахування на пенсійне забезпечення;

- відрахування на соціальне страхування;

- страхові внески на випадок безробіття;

- відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства;

- відрахування на інші соціальні заходи.

Порядок справляння та використання зборів на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхуван-ня, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Планом рахунків бухгалтерського обліку визначено, що облік відрахувань до фондів соціального спрямування (на обов’язкове дер-жавне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття) ведеть-ся на рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням”.

За кредитом рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” відо-бражаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одер-жані від органів страхування кошти, за дебетом — погашення заборго-ваності та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням” має такі субра-хунки:

651 “За пенсійним забезпеченням”;

652 “За соціальним страхуванням”;

653 “За страхуванням на випадок безробіття”;

654 “За індивідуальним страхуванням”;

655 “За страхуванням майна”.

Субрахунок 655 “За страхуванням майна”, враховуючи його іншу спрямовність (не пов’язану із соціальним страхуванням), при розгляді тематики даного пункту до уваги не береться.

Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що облік витрат операційної діяльності може здійснюватися як із вико-ристанням рахунків класу 8 “Витрати за елементами” Плану ра-хунків, так і без них.

За умови обліку витрат без застосування рахунків класу 8 “Ви-трати за елементами” відрахування на соціальні заходи, які здійсню-ються на підприємстві, можуть відразу з рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” списуватися на витратні рахунки (23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

За умови обліку витрат із застосуванням рахунків класу 8 “Ви-трати за елементами” для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи призначено рахунок 82 “Відраху-вання на соціальні заходи”.

За дебетом рахунку 82 “Відрахування на соціальні заходи” відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи, за кре-дитом — списання на рахунок 23 “Виробництво” суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, по-слуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 — суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладених ви-трат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 “Фінан-сові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

Рахунок 82 “Відрахування на соціальні заходи” має такі субрахунки:

821 “Відрахування на пенсійне забезпечення”;

822 “Відрахування на соціальне страхування”;

823 “Страхування на випадок безробіття”;

824 “Відрахування на індивідуальне страхування”.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) відносять-ся відрахування на соціальні заходи конкретного виробничого підрозділу у відповідності із затвердженими на підприємстві стан-дартними нормативами заробітної плати із розрахунку на одиницю продукції, робіт та послуг (залежно від витрат на оплату праці). По-наднормативні витрати відрахування на соціальні заходи відносяться на собівартість реалізованої у звітному періоді продукції (робіт, по-слуг), тобто на дебет рах. 90 “Собівартість реалізації”.

Враховуючи те, що за рах. 92 “Адміністративні витрати” та рах.93 “Витрати на збут” здійснюється облік витрат звітного періоду, сума витрат яких без розподілу відразу переноситься на дебет рах. 79 “Фінансові результати”, включення відрахувань на соціальні заходи до рахунків 92 і 93 здійснюється без обмежень і застосування нормативів.

825 “Страхування від нещасного ви-падку на виробни-цтві та професій-ного захворюван-ня” 656 “За страху-ванням від неща-сного випадку на виробництві та професійного за-хворювання”

Варто зауважити, що провадження відрахувань до фондів соціального спрямування та віднесення їх на витрати виробництва оформляється у вигляді бухгалтерського розрахунку.

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків із фондами соціального спрямування щомісяця здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері ¹ 5, а при спрощеній формі обліку — у розділі І Відомості 3-М, та розділі ІІ Відомості 5-М (див. дод. А3 та А5).

Накопичення даних як про відрахування на соціальні заходи протягом року, так і інших статей калькуляції в розрізі виробництв та структурних підрозділів підприємства при обох формах обліку доцільно здійснювати у Книзі обліку виробництва (див. дод. Б).

При автоматизованій формі обліку накопичення даних як про відрахування на соціальні заходи, так і інших статей калькуляції в розрізі виробництв і структурних підрозділів підприємства протягом року, здійснюється в електроному вигляді аналогічно із прикладом.