Нормируемые расходы - расходы, которые принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. То есть в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ и иными нормативно-правовыми актами.
Нормы, установленные Налоговым кодексом рф:
- расходы на добровольное страхование работников;
- расходы на капитальные вложения;
- нормы амортизации;
- расходы на НИОКР;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;
- расходы на приобретение права на земельные участки;
- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
- расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
- убыток от уступки права требования;
- расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке):
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ;
- расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи;
- расходы на обязательное страхование имущества;
- суммы выплаченных подъемных;
- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта;
- расходы на рацион питания экипажей: морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота; морских и речных судов рыбопромыслового флота; воздушных судов;
- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;
- расходы на содержание вахтовых и временных поселков;
- расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов;
- расходы обслуживающих производств и хозяйств.
2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами
(Определяемые в особом порядке)
Виды расходов |
Нормативы |
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке Материально производственных запасов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) |
Учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ |
В соответствии с пп2 п7 ст 254 НК РФ Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке Материально производственных запасов приравниваются к материальным расходам и учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 29.05.2006 N 331,
от 10.03.2009 N 219)
естественной убылью - уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах норм, устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющееся следствием естественного изменения биологических и физико-химических свойств товаров. Таким образом не учитываются потери из-за нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.
Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 устанавливает, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.
Разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляется соответствующим министерством:
инистерством регионального развития Российской Федерации - по цементу, кварцевому песку и другим строительным материалам;
Министерством сельского хозяйства Российской Федерации - по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, кроме рыбной, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии;
ИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ от 28 августа 2006 г. N 268
НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ МАССЫ СТОЛОВЫХ КОРНЕПЛОДОВ, КАРТОФЕЛЯ, ПЛОДОВЫХ И ЗЕЛЕННЫХ ОВОЩНЫХ КУЛЬТУР РАЗНЫХ СРОКОВ СОЗРЕВАНИЯ ПРИ ХРАНЕНИИ
Культура |
Тип склада |
Способ хранения |
Нормы убыли, % |
|||||||||||
1-я климатическая группа |
2-я климатическая группа |
3-я климатическая группа |
||||||||||||
осень |
зима |
весна |
лето |
осень |
зима |
весна |
лето |
осень |
зима |
весна |
лето |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
СТОЛОВЫЕ КОРНЕПЛОДЫ |
||||||||||||||
Морковь столовая |
с искусственным охлаждением |
|
||||||||||||
раннеспелая |
ящики, сетчатые мешки |
1,1 |
0,8 |
0,8 |
1,5 |
1,2 |
1,1 |
1,1 |
1,8 |
1,3 |
1,0 |
1,0 |
1,8 |
|
среднеспелая |
ящики, сетчатые мешки |
0,9 |
0,6 |
0,6 |
1,3 |
1,0 |
0,7 |
0,7 |
1,4 |
1,1 |
0,8 |
0,8 |
1,6 |
|
Вместе с тем убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А72-4858/06).
При этом специалисты финансового ведомства и налоговых органов разъясняют, что факт отсутствия виновных лиц подтверждается копией постановления о приостановлении предварительного следствия (п. 2 ст. 208; пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления (письма Минфина России от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81, от 08.06.2009 N 03-03-05/103, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412, МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37).
Учитывая позицию Минфина России, следует предположить, что налоговые органы могут не принять в целях налогообложения убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия такого постановления, поскольку организация не приняла мер по установлению виновных лиц (постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).
Поэтому, если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то для избежания споров с налоговыми органами учитывать в целях налогообложения прибыли недостачу ТМЦ не надо.
Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия) (п. 12.1 ст. 255 НК РФ) |
Расходы учитываются в следующем порядке: - стоимость проезда в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом; - стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте (трудовой кодекс РФ ст. 326) |
упомянутые компенсационные выплаты в виде оплаты стоимости проезда и провоза багажа в связи с переездом на новое место жительства не подлежат обложению страховыми взносами. Письмо Минздравсоцразвития России от 18.08.2011 N 19-5/354842-1008
Расходы на обязательное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ) |
Расходы учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат |
Постановление от 13 июля 2011 г. N 574
О внесении изменений в страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуру и порядок применения страховщиками при определении страховой премии
Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Расходы учитываются в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, такие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 |
Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о от 22 мая 2007 г
№ 03-04-06-01/152 |
Что касается признания расходов по переезду работника в целях налогообложения прибыли организаций, то согласно пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, п. 37 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации. При этом под подъемными следует понимать компенсацию расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходов по обустройству на новом месте жительства. Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187) утверждены размеры возмещения расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, осуществляемого организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета. Так как гл. 25 Кодекса ограничивает данный вид расходов для всех категорий налогоплательщиков, считаем, что организации, не финансируемые за счет средств федерального бюджета, до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по возмещению расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность в пределах размеров, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Расходы учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 |
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.11.2002 N 828,
от 09.02.2004 N 64)
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Установить следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:
(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828)
(см. текст в предыдущей редакции)
(рублей в месяц)
легковые автомобили с
рабочим объемом двигателя
до 2000 куб. см включительно - 1200
свыше 2000 куб. см - 1500
мотоциклы - 600.
(введено Постановлением Правительства РФ от 15.11.2002 N 828)
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Расходы учитываются в пределах тарифов, установленных в "Основах законодательства Российской Федерации о нотариате" (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) Статья 22.1. Размеры нотариального тарифа
(введена Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
|
ВС – Верховный суд
|
|
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (п. 13 ст. 270 и ст. 275.1 НК РФ) |
Расходы учитываются с учетом ограничений и в пределах нормативов, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ |