Документальне оформлення

Збір інформації, її систематизація вимагають ретельного документування. Насамперед, необхідно грамотно спланувати цей розділ перевірки. Нижче представлений приклад програми, яку можна використовувати в практичній роботі. За необхідності варто додатково включити процедури, що враховують специфіку підприємства, яке перевіряється.

В таблиці 3.1 наведені приклади джерел інформації з метою більш повного розкриття пропонованих аудиторських процедур.

Таблиця 3.1

Основні питання програми аудиту концепції діючого

підприємства та їх інформаційне забезпечення

Досліджуване питання	Джерело інформації
1	2
Загальний огляд з метою виявлення:
- негативні тенденції	- результати перспективного аналізу
- уповільнення оборотності оборотних коштів	- результати аналізу динаміки оборотності активів
- проблем погашення дебіторської заборгованості	- результати аналізу динаміки коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості і термінів її погашення
- незадовільної ліквідності та кредитоспроможності	- результати аналізу ліквідності і платоспроможності підприємства
- заборгованості по дивідендах	- дані бухгалтерського обліку
- порушення статутних вимог до розмірів капіталу	- дані бухгалтерського обліку
Огляд наступних подій з метою виявлення:
- банкрутства основних клієнтів	- копії відповідних документів - перелік втрачених основних клієнтів
- падіння ринкових цін на основну продукцію чи послуги	- дані органів статистики, постачальників аналогічної продукції
- відмова в наданні банківських кредитів	- листування з банками про можливість надання кредитів
- податкова застава активів підприємства, арешт активів підприємства	- податкові повідомлення
Аналіз негативних тенденцій:
- підвищення цін зі скороченням продаж	- аналіз динаміки обсягу чистого продажу
- нестача оборотних коштів	- аналіз динаміки чистого оборотного капіталу
Аналіз внутрішніх проблем підприємства:
- незадовільна система бухгалтерського обліку	- описова частина розділу «Аудит фінансової звітності»
- втрата кваліфікованих кадрів	- протоколи зборів засновників і керівництва, усні опитування співробітників
- плинність кадрів	- протоколи зборів засновників і керівництва, усні опитування співробітників
- економічно недоцільні довгострокові і витратні проекти	- протоколи зборів засновників і керівництва, укрупнені розрахунки ефективності проектів (термін окупності витрат)
Аналіз зовнішніх факторів:
- зміни в законодавстві	- описова частина розділу «Ознайомлення з галуззю і бізнесом клієнта»
- втрата ліцензії чи патенту	- копії ліцензій і патентів із зазначенням закінченням термінів їхньої дії
- втрат основних постачальників	- перелік втрачених основних постачальників

У таблиці 3.2 наведені процедури, що виконуються тільки у випадку виявлення проблем з подальшим функціонуванням підприємства за результатами аудиту.

Таблиця 3.2

Основні питання програми аудиту у разі виявлення проблем щодо

подальшого функціонування підприємства

Досліджуване питання	Джерело інформації
Аналіз можливості реалізації активів	Інформація про ціни на аналогічні активи і наявність попиту на них
Аналіз можливості одержання кредитів	Інформація з різних джерел про умови кредитування й аналіз прийнятності цих умов
Аналіз можливості зниження (припинення) витрат	Розрахунок упущеної вигоди від зниження (припинення) витрат

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Одним з них може бути пропонований тест. Відповідь формується на підставі джерел інформації, зазначених у програмі. Правильна відповідь відзначається в тесті умовним знаком. У примітках фіксується посилання на документ. Якщо використовується документ, складений аудитором при аудиті інших розділів, досить вказати його шифр. Якщо документ формується вперше, додається до самого тесту. У випадках, коли використовуються документи підприємства чи третіх осіб, до тесту додаються їх копії.

Якщо аудитор дійшов висновку, що подальше функціонування підприємства неможливе (чи сумнівне), він повинен обговорити це з власниками та керівником підприємства і взяти участь у розробці заходів для вирішення проблем.

Плани керівництва можуть передбачати різні заходи, наприклад:

• Реалізувати активи

• Взяти кредити

• Скоротити чи призупинити певні витрати і т. ін.

Залежно від планів підприємства з метою оцінки можливих результатів необхідно виконати відповідні процедури.

У процесі виконання запланованих аудиторських процедур також необхідно документувати результати дослідження. Інформація про плани адміністрації повинна підтверджуватися копіями протоколів зборів, на яких відбувається обговорення. Визначення можливих результатів від використання активів, зниження чи припинення витрат повинні супроводжуватися прогнозними розрахунками з урахуванням реальних ринкових цін. підтвердженням цін можуть бути статистичні дані окремих підприємств у випадку відсутності в органах статистики необхідної інформації.

Висновки за результатами перевірки

Після проведення запланованих процедур, одержання необхідної інформації і її аналізу, аудитор складає висновок про ймовірність постійної діяльності підприємства.

Якщо були отримані достатні докази, що підтверджують можливість постійної діяльності в найближчому майбутньому, аудитор не модифікує аудиторський висновок.

У випадку наявності сумнівів у можливості подальшого функціонування підприємства необхідно відобразити цей факт у відповідному висновку: умовно-позитивному чи негативному. Вид висновку залежить від факторів, глибину й суттєвість впливу яких оцінює аудитор.