IV. Обобщение и группировка данных по учету труда и его оплаты

Данные первичных документов об отработанном времени и начисленной оплате труда подлежат обобщению по двум направлениям:

1. по каждому работнику предприятия для организации расчетов по оплате труда;

2. по объектам учета затрат для включения начисленной оплаты труда в затраты производства.

Обобщение данных о заработной плате по каждому работнику производят на основании первичных накопительных документов в расчетно-платежной ведомости или книге учета расчетов по оплате труда.

Расчетно-платежную ведомость составляют, как правило, по отдельным производственным подразделениям. В нее записывают фамилию, имя, отчество работников, профессию или должность и сальдо по расчетам на начало месяца за работником или за предприятием. Эти данные переносят расчетно-платежной ведомости за прошлый месяц. Далее записывают на основании первичных и накопительных документов данные об отработанном времени и начисленной оплате труда. В разделе "удержано и выплачено" вначале записывают выданную сумму заработной платы за вторую половину прошлого месяца и аванс за первую половину текущего месяца на основании платежных ведомостей. Далее отражают суммы удержаний: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, профсоюзные взносы и другие. После этого определяют сальдо на конец месяца и сумму, подлежащую выплате. Расчетно-платежную ведомость подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер. В конце ведомости прописью пишется общая сумма к выдаче.

Суммы начисленной заработной платы для отнесения ее на объекты учета группируют в накопительных документах: накопительной ведомости учета затрат, журнале учета затрат в ремонтной мастерской. Обобщающими регистрами, в которых группируются все затраты производства, включая и оплату труда, являются лицевые счета (производственные отчеты) подразделения. В них производственные затраты группируются по установленным статьям затрат в разрезе объектов учета. Каждый лицевой счет является сводным документом соответствующего подразделения о производственных затратах.

V. Удержания из оплаты труда работников и ее налогообложение

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст.217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Например, согласно пп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ инвалиды ВОВ, чернобыльцы и другие категории льготников могут по-прежнему получать вычет в размере 3000 руб. По пп.2 п. 1 ст. 218 НК РФ получают вычет в размере 500 руб. инвалиды I и II группы, инвалиды детства и др. категории. Точный перечень льготников нужно уточнять по Налоговому кодексу, а вычет предоставлять на основании поданных заявлений работников.

Величина вычета на ребенка зависит от того, какой по счету он в семье. На первого и второго ребенка определен вычет в размере 1400 руб. На третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. Первым ребенком считается наиболее старший по возрасту, независимо от того, положен на него вычет или нет.

На несовершеннолетнего или обучающегося по очной форме (до 24 лет) ребенка-инвалида 1 или 2 групп предоставляется вычет в размере 3000 руб.

Единственные родители имеют право на детский вычет в двойном размере.

Налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году применяются до тех пор, пока  доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и др. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица. Также к социальным вычетам относятся:

• суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;

• суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет.

Имущественные налоговые вычеты – это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья.

Профессиональные налоговые вычеты имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются, например:

выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, превышающие 2000 рублей в год.

Удержания алиментов проводится по судебным исполнительным листам

1 ребенок – 25 %

2 ребенка – 33 %

3 и более – 50 %

Удержания материального ущерба производится на основании решения (письменного) руководства предприятия.

Удержания за товары, проданные в кредит, за кредиты и займы – на основании договоров.