Тема 3 Учет запасов (мсфо 2)

Цель: Регламентация подходов к признанию, оценке и раскрытию информации в финансовой отчетности запасов, согласно МСБУ 2 (IAS) «Запасы»

Классификация запасов

Запасы могут классифицироваться как:

• товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

• имущество, предназначенное для перепродажи;

• готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

• сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

• незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

• прочие вспомогательные запасы.

Признание запасов в учете

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

• при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

• при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:

• запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;

• сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции - при этом выгода от использования данных запасов будет поступать организации через будущую реализацию готовой продукции;

• запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;

• запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и другие.

Признание в качестве расхода

В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. Так, после продажи запасов, сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, потому что от реализованной части запаса выгода получена, и он не должен быть отражен более в качестве актива. Однако, характер и назначение запасов различно: определенная категория их предназначена для продажи (например, товары и готовая продукция), некоторые запасы предназначены для производства (например, сырье, материалы), другая часть запасов предназначена для капитальных затрат (например, строительные материалы для возведения здания хозяйственным способом). При отпуске запасов в производство сырье списывается со счета его учета, но расход не признается - выгода от использованного материала еще не получена, формируется всего лишь новый актив - затраты на производство (счет «Незавершенное производство»). Использованный материал (сырье) будет признан расходом, но лишь при реализации готовой продукции, на производство которой он был использован, через себестоимость реализованной продукции (расход).

Если запас использовался, например, при возведении административного здания хозяйственным способом, он списывается с баланса в качестве материала, но не признается расходом: стоимость использованного материала формирует стоимость нового материального актива «Незавершенное строительство - административное здание». Использованный материал будет признан в качестве расхода, но только после введения в эксплуатацию возведенного здания через начисление амортизации по нему и в течение срока службы данного здания.

Однако, если организация понесла затраты на приобретение запасов, но данный запас не может быть использован или реализован (например, запас с просроченным сроком использования или поврежденный запас, запас украден), то понесенные затраты должны быть отражены в учете как расходы (потери запасов). Основание для прекращения отражения в учете запасов в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.

В отличие от многих других активов запас может быть отражен в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него, хотя для других активов право собственности не является первостепенным при определении актива (например, при финансовой аренде основных средств).

Определение момента перехода права собственности на запасы и рисков, связанных с этими запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия.

Товары, переданные на переработку, на ответственное хранение, переданные на консигнацию (под реализацию) должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров. Держатель не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов, поэтому признает их на забалансовом счете.

Измерение запасов

Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов включают затраты:

• на приобретение, за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей (например, НДС) и прочих аналогичных статей;

• импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

• затраты, связанные с транспортировкой (доставкой);

• затраты по разгрузке и обработке грузов;

• и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Обесценение запасов

На каждую отчетную дату необходимо проводить тест на обесценение запасов, это означает определение возмещаемости затрат, содержащихся в запасах. Обесценение может происходить в результате повреждений, морального износа (устаревания) или снижения продажных цен. В таком случае необходимо измерить запасы по цене продажи за вычетом затрат на реализацию и признать убыток от обесценения. Списание запасов ниже себестоимости до чистой стоимости реализации отвечает принципу осмотрительности. Списания до чистой стоимости реализации и потери должны признаваться в качестве расходов в момент осуществления списания или возникновения потерь. Обычно такую работу производят, как минимум в конце отчетного периода, при представлении финансовой отчетности.

В ТПС для учета таких операций предназначен счет 1360 «Резерв по списанию запасов», его создание обязательно раскрывается в учетной политике. Образование резерва записывается на кредите счета в корреспонденцией со счетом 7420 «Расходы от обесценивания активов».

Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовых отчетах следует раскрывать:

• учетную политику, принятую для оценки запасов (фактическая стоимость, розничная цена, нормативные затраты), включая использованный способ расчета их себестоимости (ФИФО, средневзвешенный, специфической идентификации);

• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по отдельным группам запасов по классификации организации;

• справедливую стоимость запасов за вычетом затрат по реализации;

• величину возврата любого списания, которое признается как уменьшение расходов в данном периоде в соответствии с пунктом 30, а также обстоятельств или события, которые привели к возврату списанных запасов;

• себестоимость запасов, признанную в качестве расхода в данном периоде;

• операционные затраты, относящиеся к выручке, признанные в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру;

• сумму любых списаний запасов в течение периода до возможной чистой стоимости реализации;

• балансовую стоимость запасов, отданных в залог в качестве обеспечения обязательств.