2.3 Синтетический учет финансовых результатов в ооо «Керамик Агро»

Финансовое состояние организации отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. В связи с чем рассмотрим финансовые результаты деятельности ООО «Керамик Агро» за 2008-2010гг (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Финансовые результаты деятельности ООО «Керамик Агро»

Показатель	2008	2009	2010
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	3835	6869	10792
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	6776	13268	17348
Валовая прибыль	-2941	- 6399	-6556
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	-2941	-6399	-6556
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате		1395	1239
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы	14502	1661	20438
Прочие расходы		371	223
Прибыль (убыток) до налогообложения	11561	-6504	12420
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства		67
Текущий налог на прибыль
Иные платежи из прибыли		67
Чистая прибыль	11561	-6504	12420

Мы можем наблюдать, что на протяжении последних лет финансовое положение организации остается нестабильным: нередко наблюдается дефицит денежных средств и убыток денежных средств от основной деятельности. Это объясняется тем, что значительная доля денежных средств идет на оплату различных кредитов и займов и погашение кредиторской задолженности. Механизм привлечения денежных средств достаточно сложен, особенно в части его погашения из-за высоких процентных ставок.

Вся необходимая информация для составления годовой финансовой отчетности о финансовых результатах деятельности организации в ООО «Керамик Агро» формируется в разрезе трех накопительных счетов:  90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продаж в ООО «Керамик Агро» выявляется на счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту этого счета, и суммой фактической себестоимости реализованной продукции.

Для отражения отдельных составляющих финансового результата на счете 90 «Продажи» в организации открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка от продаж»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Операции по формированию доходов и расходов от продаж осуществляются следующим образом:

1. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года. При признании в бухгалтерском учете выручки сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расходы по обычным видам деятельности отражаются с подразделением на виды:

• Себестоимость проданной продукции;

• Коммерческие расходы;

• Управленческие расходы.

По статье «Коммерческие расходы» записываются затраты учитываемые по счету 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции. По статье «Управленческие расходы» показывают сумму, учитываемую по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Финансовый результат от продаж за каждый месяц определяется путем совокупного дебетового оборота 90-2, 90-3 с кредитовым оборотом 90-1;

3. В конце каждого месяца финансовый результат от продаж списывается:

• Прибыль по Дт 90-9 Кт 99;

• Убыток по Дт 99 Кт 90-9.

Сальдо по счету 90 в конце месяца не имеется.

На счете 91 в ООО «Керамик Агро» учитываются прочие доходы и расходы. На этом счете открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года, что обеспечивает формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

В конце каждого месяца сальдо прочих доходов и расходов в организации списывается на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99:

• Если доходы превышают расходы, то сальдо в виде прибыли списывается по Дт 91-9 Кт 99;

• Если расходы превышают доходы, то сальдо в виде убытка списывается по Дт 99 Кт 91-9;

• В конце месяца сальдо по счету 91 не имеется, однако все субсчета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается до конца года;

• В конце отчетного года все субсчета, открытые на счете 91 закрываются внутренними записями:

1. Накопленные доходы по Дт 91-1 Кт 91-9;

2. Накопленные расходы по Дт 91-9 Кт 91-2.

В конце каждого месяца сальдо со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. Непосредственно на счет 99 «Прибыль и убытки» относятся налог на прибыль и финансовые санкции.

Таким образом, в ООО «Керамик Агро» финансовый результат формируется на счете 99 накопительным путем в течение года в виде свернутого сальдо, отражающего либо прибыль – по кредиту, либо убыток – по дебету. В результате на счете 99 «Прибыль и убыток» в конце года выявляется чистая прибыль (убыток) организации.

К счёту 99 в ООО «Керамик Агро»открыты следующие субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99-2 «Прибыли и убытки от прочих видов деятельности»;

99-3 «Чрезвычайные доходы»;

99-4 «Чрезвычайные расходы»;

99-5 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;

99-6 «Прибыли и убытки отчётного года».

После уплаты налога на прибыль у организаций в распоряжении остается чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении ООО «Керамик Агро» после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как выплата вознаграждения собственникам, на финансирование мероприятий по расширению производственной деятельности, научно-техническому и социальному развитию организации, на материальное поощрение работников.

Так же на конец года у организации может получиться непокрытый убыток. Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. При этом организация не обязана погашать непокрытый убыток, однако наличие убытка ухудшает структуру баланса, что может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности (напри­мер, банками при предоставлении кредита). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года.

В том случае, когда за предыдущие годы на счете 84 не было накоплено необходи­мой суммы прибыли для погашения полученного убытка, на его покрытие по реше­нию учредителей могут быть направлены другие источники: уставный капитал, а также средства учредителей.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет реше­ние уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества: Дебет счета 80 «Уставный капитал», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» — на покрытие убытка направлены средства уставного капи­тала (запись осуществляется после внесения соответствующих изменений в уч­редительные документы организации).

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов представлены в Приложении Н.

В целом синтетический учет финансовых результатов поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся.