2.2. Документальное оформление финансовых результатов в ооо «Керамик Агро»
Информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности в ООО «Керамик Агро» формируется на основе данных соответствующих первичных документов, которыми оформляются отпуск и продажа готовой продукции (работ, услуг) и которые служат основанием для списания продукции со складов и других мест хранения, сдачи выполненных работ и оказанных услуг и расчетов с покупателями и заказчиками.
В ООО «Керамик Агро» документами, предназначенными для оформления отпуска (отгрузки) продукции растениеводства покупателям и заказчикам, является: товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31). Она применяется для учета отправки на приемные пункты зерна (Приложение Е). Товарно-транспортные накладные составляются на перевозку грузов отдельно для каждого грузополучателя на каждую поездку транспортного средства
Основными документами, предназначенными для оформления отпуска (отгрузки) продукции животноводства и животных покупателям и заказчикам, в ООО «Керамик Агро» являются: товарно-транспортная накладная (животные) (форма № СП-32) и товарно-транспортная накладная (молсырье) (форма № СП-33).
Товарно-транспортная накладная (животные) (форма № СП-32) применяется для оформления операций по отправке-приемке животных (Приложение Ж). Она выписывается заведующим фермой, бригадиром или зоотехником с участием ветврача на каждую отправляемую на продажу партию скота. Вместе с данной накладной заполняется ветеринарное свидетельство.
Товарно-транспортная накладная (молсырье) (форма № СП-33) применяется для учета операций по отправке-приемке молокопродукции на молокозаводы и другие приемные пункты (Приложение И). Выписывается заведующим фермой, бригадиром на каждую партию отправленного молока и молочных продуктов (утром, вечером и днем).
При отправке и отгрузке продукции, а также выполнении работ и оказании услуг разным покупателям и заказчикам ООО «Керамик Агро» заполняет и предъявляет им счета-фактуры (Приложение К). Выполненные работы и оказанные услуги принимаются покупателями и заказчиками по актам приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг. Один из экземпляров акта передается организации-подрядчику, а другой - организации-заказчику.
Для учета прочих доходов и расходов в ООО «Керамик Агро» используют следующие первичные документы:
документы для отражения расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и др.;
акты на списание и выбытие основных средств;
товарно-транспортные накладные (формы № 1-Т) (Приложение Л)
расчетно-платежные документы (счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетным и другим счетам, кассовые документы, накладные и др.) (Приложение М)
и другие документы, подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, материалов и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров и продукции.
Бухгалтерский учет в ООО «Керамик Агро» ведется с использованием журнально-ордерной формы учета.
Для учета доходов, расходов и финансовых результатов в ООО «Керамик Агро» предусмотрены следующие регистры бухгалтерского учета:
журнал-ордер (форма №11-АПК)
Данный журнал – ордер является обобщающим регистром для систематизации всех данных в ООО «Керамик Агро» по продажи продукции, работ, услуг, прочих доходов, расходов и расчетов с покупателями. В рассматриваемой организации журнал-ордер формы №11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей аналитического учета (формы №62-АПК и 65-АПК). Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.
ведомость (форма №62-АПК)
Эта ведомость предназначена для обобщения аналитических данных по счету 90 «Продажи». В ООО «Керамик Агро» в ней производят накапливание сводных данных по количеству и стоимости реализованной продукции за месяц по видам в двух направлениях:
- по группам реализованной продукции (продукция растениеводства, животноводства, обслуживающих производств, работ и услуг);
- в разрезе направлений реализации (реализация заготовительным организациям, работникам хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим производствам и хозяйствам, на рынке и др.).
Для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции в ООО «Керамик Агро» предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. Ведомость заполняется на основании данных реестров (формы №63-АПК и 64-АПК), которые, в свою очередь, являются разработочными таблицами. В них группируются первичные документы по продаже продукции, работ, услуг. На последней странице ведомости формы № 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе направлений реализации нарастающим итогом с начала года. Итоговые данные ведомости формы №62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы № 11-АПК.
ведомость (форма №65-АПК)
Данная ведомость осуществляет аналогичные функции с ведомость формы № 62-АПК по учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
журнал-ордер (форма №15-АПК)
Этот журнал-ордер в ООО «Керамик Агро» предназначен для учета кредитовых оборотов по счёту 99 «Прибыли и убытки» и счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», поскольку открытие счета 98 “Доходы будущих периодов” не предусмотрено.
Журнал-ордер служит в качестве регистра месячного обращения. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. Для каждого из указанных счетов выделяется отдельный раздел. При этом суммы, относимые в дебет этих счетов, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листах-расшифровках.
В разделе 1 журнала-ордера в рассматриваемом хозяйстве ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Записи делают на основании Ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (форма № 62-АПК), Ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (форма № 65-АПК), бухгалтерских справок.
Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки». В аналитических данных к счету 99 «Прибыли и убытки» по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Данные таблицы используются для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Суммы кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1.
В разделе 3 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал».
Аналитический учет по счету 84 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где ежемесячно итогами за месяц отражаются суммы по каждому каналу движения прибыли. Итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 84 в пятом разделе журнала-ордера. При небольшом числе операций один бланк журнала-ордера № 15-АПК можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц.
После сверки оборотов с данными ведомостей (таблиц) аналитического учета суммы кредитовых оборотов счетов по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в журнале-ордере форма № 15-АПК сверяются с данными других регистров по дебету корреспондирующих счетов:
по счетам 10 «Материалы» - ведомости № 46-АПК;
50 «Касса» - раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК;
51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров № 2-АПК по соответствующим счетам и т.д.
После сверки кредитовые обороты счетов 99, 84 и их составляющие в установленном порядке переносятся в Главную книгу.
ведомость (форма №76-АПК)
Данная ведомость в ООО «Керамик Агро» используется для того, чтобы вести аналитический учет к журналу-ордеру (форма №15-АПК). Аналитический учёт операций по счёту 99 «Прибыли и убытки» ведут в этой ведомости. Ведомость открывают на календарный год. Итоговые данные по этой ведомости используют для заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
ведомость (форма №77-АПК)
Эта ведомость предназначена для ведения аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ведомость открывают на календарный год. В неё по итогам года записывают суммы перечисляемой со счёта 99 нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).
В конце периода, после заполнения всех выше указанных регистров делают сверку с данными других регистров по соответствующим корреспондирующим счетам.
После завершения сверки данные из журнала-ордера формы №15-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу.
В целом схему отражения операций по учёту финансовых результатов деятельности ООО «Керамик Агро» можно представить так:
Первичные документы
Ведомость
Ф №
62-АПК
Ведомость
Ф № 65-АПК
Ведомость
Ф №
76-АПК
Ведомость
Ф №
77-АПК
сверка сверка
Журнал-ордер Ф №
15-АПК
Главная книга
Рисунок 2. Схема документооборота по учёту финансовых результатов в ООО
«Керамик Агро»
Однако следует отметить, что в хозяйстве не разработана учетная политика, что является грубым нарушением законодательства РФ, т.к. в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.
В связи с чем в ООО «Керамик Агро» отсутствует рабочий план счетов и другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики. Их отсутствие снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами, что значительно усложняет не только ведение учета и составление отчетности, но и работу организации в целом.