2. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета финансовых результатов являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I – IV. Федеральный закон от 31.11.1994 №51-ФЗ (принят Государственной Думой 21.10.1994) (в редакции последующих изменений и дополнений).

Данный нормативный акт регулирует права собственности, порядок заключение и условия сделок и договоров между продавцами и покупателями, возникновение обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за неисполнение или ненадлежащее исполне­ние обязательств. Все выше перечисленное находит отражение в бухгалтерском учете финансовых результатов и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.

Так, главой 30 «Купля – продажа» устанавливаются общий порядок заключения и условия основных договоров продаж продукции сельскохозяйственными организациями: договоров купли-продажи и их разновидностей: поставки, контрактации и розничной купли-продажи, а также иных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности экономическими субъектами.[1]

2. Налоговый кодекс Российский Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 05.04.2010г. № 50-ФЗ)

Налоговый кодекс рассматривает вопросы, связанные с налогообложением доходов и расходов организаций всех форм собственности в РФ.

В данном документе отражаются основные понятия и критерии налогообложения, сроки, порядок и особенности исчисления и уплаты налогов. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» отражаются определения понятий доходов и расходов, раскрывается порядок признания доходов и расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а также порядок ведения и особенности налогового учета доходов и расходов. Так, ст. 248 – 251 отражают порядок определения доходов и их классификацию. Ст. 252 – 255 раскрывают определение расходов и их группировку.

В соответствие с главой 26.2 все налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.[2]

Налоговый кодекс также содержит раздел VIII «Специальные налоговые режимы», раскрывающий требования признания доходов и расходов от реализации продукции хозяйствующими субъектами, исчисляющих и уплачивающих налоги в рамках специального режима налогообложения.

3. Федеральный закон № 129 – ФЗ « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. (в редакции Федерального закона от 08.05.2010г. №83-ФЗ)

Федеральный закон №129-ФЗ является основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» подробно описаны все требования к предоставлению бухгалтерской отчетности, которые и учитывают финансовые результаты деятельности организации.[3] В соответствии с этим законом бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются составление и представление сопоставимой и достоверной информации об финансовых результатах организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н)

Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[4]

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 №43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)

Согласно данному положению в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период.[5] Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №144н)

В ПБУ 9/99 приводится группировка доходов для отображения в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определение и порядок признания в учете.

Согласно этому положению доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. [6]

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №144н)

В ПБУ 10/99 приводится группировка расходов для отображения в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определение и порядок признания в учете.[7]

В соответствии с данным положением расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 №114н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н)

С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.[8]

Настоящее положение определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.[9]

Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки». Первые два счета предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления фи­нансового результата по ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется ко­нечный финансовый результат — чистая прибыль (убыток) органи­зации.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49 (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)

Указания устанавливают цели и общие правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, конкретизируют порядок проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации, в том числе резервов предстоящих расходов и расходов будущих периодов. [10]

11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Утв. Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 31.01.2003 №28.

Настоящие методические рекомендации раскрывают применение правил формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах сельскохозяйственных организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [11]

В методических рекомендациях определяются, классифицируются и оцениваются доходы, расходы и финансовые результаты. Данный документ устанавливает особенности первичного учета продаж (доходов и расходов от обычных видов деятельности), синтетического и аналитического учета продаж (доходов и расходов от обычных видов деятельности), бухгалтерского учета прочих доходов и расходов текущего периода, бухгалтерский учет финансовых результатов и бухгалтерского учета государственной помощи.

12. Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 №88 (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36)

В данном постановлении приведен перечень унифицированных форм первичной учетной документации.[12] Для оформления первичных документов, составляемых в ходе инвентаризации, необходимо использовать типовые межведомственные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.