2.3.2 Основные требования, предъявляемые к заполнению налоговой декларации по земельному налогу. Структура налоговой декларации по земельному налогу

При заполнении налоговой декларации (налогового расчета) по земельному налогу следует руководствоваться Приказом ФНС России от 28 октября 2011г. ММВ-7-11/696 «Об утверждении форм и формата налоговой декларации по земельному налогу»

Требования, предъявляемые к налоговой декларации по земельному налогу представлены в таблице 3.

Кто обязан представлять декларацию по земельному налогу

Декларацию по земельному налогу обязаны подать все юридические и физические лица, являющиеся плательщиками земельного налога. Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщиками не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В этой связи лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, при передаче земельных участков в аренду остаются плательщиками земельного налога и, следовательно, в отношении указанных в п. 5 ст. 391 НК РФ налогоплательщиков сохраняется право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму, установленное НК РФ.

Обратите внимание: декларацию подают и налогоплательщики, освобожденные от уплаты земельного налога на основании предоставляемых льгот.

С 01.01.2009 освобождены от обязанности представления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу плательщики ЕСХН и лиц, применяющих УСНО. В случае когда налогоплательщик совмещает два специальных режима налогообложения (по одним видам предпринимательской деятельности платит ЕНВД, а по другим видам применяет УСНО либо уплачивает ЕСХН), нужно учесть, что он, как плательщик ЕНВД, не будет освобожден от представления данных расчетов, то есть будет обязан их подавать.

Налоговая декларация по земельному налогу представляется налогоплательщиками в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков. Если у налогоплательщика несколько земельных участков и они расположены на территории одного муниципального образования, представляется одна декларация (один налоговый расчет). Если у налогоплательщика имеются несколько объектов налогообложения, находящихся на территориях нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, то представляется одна налоговая декларация (один налоговый расчет). В этом случае на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 налоговой декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом раздел 1 налоговой декларации заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

Налогоплательщики, являющиеся инвесторами по соглашению о разделе продукции с 2009 года представляют ее по месту нахождения участка недр по каждому соглашению о разделе продукции. При этом, если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик, являющийся инвестором по соглашению о разделе продукции, представляет отчетность в налоговый орган по месту нахождения участка недр.

Срок представления декларации по земельному налогу

Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиком не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу - в течение налогового периода за каждый отчетный период не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с Решением Оренбургского городского Совета от 10 октября 2008 г. № 677 «О земельном налоге» на территории города Оренбурга уплата авансовых платежей по земельному налогу налогоплательщиками - организациями и налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, производится не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (за 1 квартал - 30 апреля, II квартал- 31 июля, III квартал - 30 октября календарного года). Организации и индивидуальные предприниматели ежегодно не позднее 1 февраля представляют в налоговые органы декларацию по земельному налогу.

Уплата авансовых платежей по земельному налогу налогоплательщиками - организациями и налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, производится не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (1 квартал - 5 мая, 2 квартал - 5 августа, 3 квартал - 5 ноября календарного года).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу и уплачивается в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего налогового периода, в размере, исчисленном как произведение соответствующей налоговой базы и установленной данным. По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Структура декларации по земельному налогу

Декларация по земельному налогу включает:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога»

Титульный лист и раздел 1 и раздел 2 представляют в составе декларации все налогоплательщики.

Последовательность заполнения декларации по земельному налогу

Декларацию по земельному налогу необходимо заполнить в следующей последовательности:

1) титульный лист;