Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ОА к ГОСам.doc
Скачиваний:
45
Добавлен:
05.09.2019
Размер:
148.99 Кб
Скачать

1.Понятие, виды и задачи аудита.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ).

Аудиторская деятельность включает в себя понятия аудит и аудиторские услуги.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основной вид аудиторской деятельности – это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.

Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами (государственным финансовым контролем и ревизией).

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бух­галтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государ­ственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельно­стью, кроме проведения аудита и оказания услуг, связанных с аудитом.

Задачи (цели) аудиторской деятельности — основные направления, на ко­торые ориентирована деятельность аудиторов (аудиторских организаций).

Главная задача аудита - предоставление обществу информации о сте­пени возможного доверия к различной бухгалтерской отчетности ор­ганизации.

Задачами аудита (целями аудиторской деятельности) являются:

оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

оценка:

-уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

проверка соблюдения действующего законодательства в области нало­гообложения;

подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по сле­дующим вопросам:

соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивых сведений;

учтены ли все активы и пассивы экономического субъекта;

имеются ли основания, служащие для включения в отчетность указанных в ней сумм;

все ли категории:

-включены в бухгалтерскую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах;

-правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей;

операции организации, как правило, сложные и многочисленные, информацию о которых пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно;

достоверность бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей в силу ограниченности доступа финансовой информации.

Основными видами аудита являются:

общий аудит (аудит организаций независимо от их организационно- правовой формы и вида собственности);

банковский аудит (аудит банков и иных кредитных организаций);

аудит:

-страховых организаций;

-бирж;

-внебюджетных фондов;

-инвестиционных фондов.

В последнее время появились новые виды аудита, например:

-налоговый аудит;

-экологический аудит.

В большинстве стран лиц, занимающихся аудиторской деятельностью, называют аудиторами, в Германии — хозяйственными контролерами, во Франции — комиссарами по счетам.

Дополнительная информация к вопросу

*** Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с ауди­торскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроиз­водстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах го­сударственной власти и органах местного самоуправления;

автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценочную деятельность;

разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в об­ластях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся све­дения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соот­ветствии с законодательством РФ.

Связанные с аудитом услуги можно классифицировать:

по совместимости с проведением обязательного аудита:

на услуги, совместимые с проведением в организации обязательного аудита;

услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

по характеру действий аудитора:

на услуги действия — услуги по созданию документов, которые не созданы проверяемым экономическим субъектом. Состав этих документов определяется в договоре с экономическим субъектом;

услуги контроля — услуги по проверке документов, контролю за ведением учета, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

информационные услуги — услуги по подготовке консультаций по различным вопросам, обучение, семинары и т. п.

К несовместимым с проведением обязательного аудита, относятся услуги:

по ведению бухгалтерского учета;

восстановлению бухгалтерского учета;

составлению налоговых деклараций;

составлению бухгалтерской отчетности.

Можно выделить следующие базовые основы аудита:

независимость (реализация принципа независимости);

платность (аудит — предпринимательская деятельность, следовательно, она должна оплачиваться);

конфиденциальность (аудиторская тайна).

2. Отличия аудита от ревизии. Принципы проведения аудита.

Аудит — метод осуществления вневедомственного независимого финан­сового контроля.

Ревизия — составная часть системы государственного финансового кон­троля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесооб­разность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Основными задачами ревизии является осуществление контроля:

за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;

сохранностью материальных и денежных ресурсов;

правильностью постановки бухгалтерского учета;

пресечением хозяйственных правонарушений.

Ревизия и аудит — способы организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов. Они обладают такими общими чертами, как:

организационные подходы к их проведению;

общая база для контроля — проверяемая документация;

могут проводиться внешними аудиторами (внешним ревизором), а также внутренними аудиторами (внутренними ревизорами).

Несмотря на то, что и аудит, и ревизия входят в систему финансо­вого контроля, выполняют схожие функции и являются его видами, — они, тем не менее, не тождественны друг другу.

Аудит отличается от ревизии по следующим основаниям:

по целям, которые преследуются:

аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности организации;

ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных;

правовому регулированию:

отношения в области аудита регулируются гражданским правом(на основе хозяйственных договоров);

отношения ревизии регулируются административным правом (на основе законов, приказов);

объектам контроля:

объект аудита - то, что ухудшает платежеспособность организации, ее финансовое состояние;

объект ревизии - то, что нарушает законодательство РФ и учетную политику организации (государства);

типу управления:

в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;

при проведении ревизии -вертикальные (основанные на административном приказе и принуждении);

решаемым практическим задачам:

проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспособности;

ревизия направлена на сохранение активов организации, а так­ же пресечение различных злоупотреблений (правонарушений);

достигнутым результатам:

при аудите составляются аудиторское заключение, а также различные рекомендации для проверяемой организации;

при ревизии — акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания.

Аудит является методом осуществления вневедомственного независи­мого контроля, но он не подменяет собой государственный финансо­вый контроль.

Государственный Финансовый контроль в России осуществляют:

Счетная палата РФ;

Центральный банк РФ;

Минфин России;

Федеральная налоговая служба;

Федеральная таможенная служба;

Федеральная служба по финансовому мониторингу;

контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти;

иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Принципы проведения аудита — основополагающие начала, идеи, на которых основывается деятельность аудиторов (аудиторских органи­заций) и которыми они руководствуются в своей деятельности.

Основополагающими в аудите являются принципы:

независимости;

честности;

объективности;

профессиональной компетентности;

добросовестности;

конфиденциальности;

профессионального поведения.

Соблюдение и реализация на практике вышеперечисленных принци­пов имеют огромное значение для работы аудиторов (с целью дости­жения полных и объективных результатов аудиторской деятельности).

Принцип независимости — принцип аудита, заключающийся в обя­зательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различ­ного рода заинтересованности (зависимости) (имущественной, родст­венной, финансовой и др.) в делах проверяемого экономического субъ­екта.

Независимость аудитора регулируется нормативными актами по ау­диторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Принцип честности заключается в обязательной приверженности ауди­тора своему профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Данный принцип подразумевает, что аудитор (аудиторские орга­низации) при осуществлении своих профессиональных полномочий должен руководствоваться, прежде всего, нормами законов, а также других нормативно-правовых актов, которые регулируют процесс выполнения ими своих обязанностей.

Наряду с этим аудиторам, впрочем, как и всем людям, необходимо подчиняться нормам общественной морали.

Принцип объективности — принцип аудита, заключающийся в обя­зательности применения аудитором (аудиторскими организациями) беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и фор­мированию выводов и заключений.

Принцип профессиональной компетентности — принцип аудита, заклю­чающийся в том, что аудитор (аудиторская организация) должен вла­деть определенным, необходимым объемом профессиональных знаний и навы­ков, позволяющих ему обеспечить качественное, отвечающее современ­ным требованиям оказание профессиональных услуг. Для этого необхо­димо привлекать к аудиту хорошо подготовленных, профессиональных, компетентных специалистов, а также необходимо постоянно осуще­ствлять контроль за качеством, своевременностью их работы.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы полномочий, которыми она обладает.

Принцип добросовестности — принцип аудита, заключающийся в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью, оперативностью. Данный принцип подразумевает ответственное отношение аудитора к своей работе.

Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов и не вправе передавать эти документы (их копии) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать информацию о экономическом субъекте, за исключением предусмот­ренных законом случаев.

Данный принцип должен соблюдаться как в процессе аудита, так и в дальнейшем, после завершения контактов аудиторов с экономическим субъектом.

Аудиторская организация не вправе использовать полученную инфор­мацию о клиенте в своих целях, а также в интересах других лиц.

Данный принцип гарантируется:

Уголовным кодексом РФ от 13.06.96 № 63-ФЗ (ред. от 27.07.2009):

ст. 183 ("Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну");

ст. 202 ("Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами");

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ;

иными нормативными актами.

Принцип профессионального поведения - принцип аудита, заключаю­щийся в соблюдении приоритета общественных интересов, поддержа­нии высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступ­ков, которые могут нанести ущерб аудиторской профессии.

Профессиональный скептицизм предполагает, что аудитор (ауди­торская организация) при проведении аудита должен понимать, что получаемые информация об экономическом субъекте и аудиторские доказательства могут оказаться неверными.

Профессиональный скептицизм заключается в том, что в процессе проведения аудита аудитор обязан:

не упускать из виду встречающиеся в ходе проверки подозрительные обстоятельства;

не делать неоправданных обобщений при подготовке выводов по результатам аудита;

не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке результатов, полученных по завершении таких процедур.