4. Синтетический учет реализации товара

Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки (за безналичный расчет ЛПУ), розничной купли-продажи (за наличный расчет населению).

При учете продажи товаров большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ «Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором». В статье 224 ГК РФ указано, что «Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю». Одновременно с возникновением права собственности к покупателю переходит риск случайной гибели или порчи товаров.

Для правильного определения выручки от продажи товаров большое значение имеет определение момента реализации товаров, т.е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда организация имеет право (и должна) кредитовать счет 90-1 «Выручка».

Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с моментом перехода права собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей обложения НДС моментом реализации может быть:

а) отгрузка (передача) товаров покупателю,

б) оплата товаров (при безналичных расчетах – поступление средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами – поступление денег в кассу).

Для целей обложения налогом на прибыль согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары.

Для бухгалтерского учета движения товаров предназначен счет 41 «Товары». Счет 41 «Товары» активный. По дебету счета отражаются при­ходные товарные операции, по кредиту - расходные товарные операции.

Дебетовое сальдо по счету 41 отражает стоимость товаров, при­надлежащих организации на праве собственности, хозяйственно­го ведения или оперативного управления.

Учет товаров на счете 41 «Товары» при розничной торговле может вестись по покупным или продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Для обобщения информации о реализации товаров как основ­ного вида деятельности фармацевтического торгового предприя­тия, а также определения финансового результата (прибыли или убытка) от продажи товаров предназначен синтетический счет 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добав­ленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прибыль/убыток от продаж» и др.

Учет реализации товаров по договору розничной купли-продажи

Корреспонденция счетов при учете продажи товаров по договору розничной купли-продажи населению за наличный расчет:

1. Поступила в кассу выручка за товары:

Д 50 «Касса» - К 90-1 «Выручка»

Сумма выручки за день определяется как разность между показаниями счетчиков ККМ на конец и начало дня.

2. Списаны проданные товары (по учетным ценам):

Д 90-2 «Себестоимость продаж» - К 41-2 «Товары в розничной торговле»

При использовании в качестве учетной цены стоимости приобретения валовый доход выявляется автоматически, поскольку на кредите счета 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость товаров, а на дебете счета 90-2 «Себестоимость продаж» - стоимость проданных товаров по ценам приобретения. Разность между этими показателями и представляет собой валовый доход.

Если товары учитываются по продажным ценам, то согласно записи 2 в течение месяца на дебете счета 90-2 «Себестоимость продаж» отражается стоимость товаров по продажным ценам, а не по ценам приобретения. Такая запись возникает потому, что в течение месяца, как правило, неизвестна стоимость проданных товаров по ценам приобретения. В этом случае возникает необходимость расчета в конце месяца реализованной торговой наценки, относящейся к проданным товарам, а на ее сумму - корректировки де­бетового оборота субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» (сторнировочная запись 3).

3. Списана торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (сторнировочная запись):

Д 90-2 «Себестоимость продаж» - К 42 «Торговая наценка»

После этой записи на дебете счета 90-2 «Себестоимость продаж» окажется стоимость проданных товаров по ценам приобретения.

Метод «красное сторно» заключается в том, что выделенные на счете суммы (валовый доход) (раньше для выделения использовался красный цвет - отсюда название метода) вычитают из оборота той сторо­ны счета, где они записаны, тем самым корректируя оборот по счету.

Метод «красное сторно» используется в бухгалтерском учете для исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета и отра­жения некоторых хозяйственных операций на счетах.

Такая запись имеет недостаток, ибо искажаются обороты по счету 42 «Торговая наценка». Его кредитовый оборот должен показывать сумму торговой наценки на поступившие товары, а дебетовый оборот – сумму наценки на выбывшие товары (в том числе и проданные). Приведенная запись не позволяет отразить эти обороты.

Для устранения данного недостатка возможна более простая бухгалтерская запись:

Д 42 «Торговая наценка» (обычная запись) - Д 90-2 «Себестоимость продаж» («красное сторно»).