12.5.4. Аудит цикла производства

Цикл производства - это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) с целью изготовления и выпуска готовой продукции.

Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически для каждого аудируемого субъекта он будет иметь свои индивидуальные особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса клиента. Ситуация осложняется также тем, что практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важно хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 70 “Расчет с персоналом по оплате труда”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”. Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 “Основное производство” и 90 “Продажи”. После чего проверяется правильность записей по кредиту счета 20 “Основное производство” с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Цели аудита цикла производства:

Утверждение “Права и обязательства”:

процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;

номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционировано в установленном порядке уполномоченными лицами;

расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;

начисление заработной платы и налогов на нее осуществляется в соответствии с требованиями законодательных документов;

выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;

первичные документы, подтверждающие осуществление затрат на производство продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных документов.

Утверждение “Полнота”:

в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;

в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;

в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости.

Утверждения “Существование” и “Возникновение”:

все бухгалтерские записи по включению расходов в издержки производства подтверждены документально;

остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;

все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде.

Утверждение “Представление и раскрытие”:

система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение с издержки производства затрат капитального характера;

затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные.

распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и учетной политикой;

изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции.

Утверждение “Стоимостная оценка”:

оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;

стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы);

включение в себестоимость продукции стоимости горюче-смазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам;

в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

в издержки производства включаются отчисления на образование резервов в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

сумма затрат на оплату труда и начисления на них, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;

в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;

оценка готовой продукции произведен в соответствии с принятой учетной политикой;

порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике;

калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия - в соответствии с принятой учетной политикой.

В качестве тестов средств контроля можно использовать обоснованность применяемых методик калькулирования себестоимости, порядок проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, систему складского хозяйства и складского учета готовой продукции, систему мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда.