12.5.1. Аудит учредительных документов

Цель аудита учредительных документов - установление соответствия действующему законодательству и характеру деятельности организации правоустанавливающих документов, являющихся основой ее функционирования.

Учитывая особенности организационно-правовой формы проверяемой организации аудитору целесообразно:

проверить реальность и соблюдение порядка государственной регистрации организации, своевременность и правильность государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы;

изучить основные положения учредительных документов и оценить их соответствие нормам действующего законодательства;

проанализировать структуру основные виды деятельности, предусмотренные учредительными документами, и сопоставить их с реально осуществляемыми организацией видами деятельности;

проверить наличие необходимых лицензий при осуществлении лицензируемых видов деятельности;

проанализировать состав учредителей и структуру уставного капитала;

проверить своевременность и полноту погашения задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

проверить соответствие реально существующей структуры управления организацией структуре, предусмотренной учредительными документами;

определить круг ограничений полномочий исполнительного органа, установленных учредительными документами;

определить организационную структуру - наличие представительств, филиалов, обособленных подразделений;

изучить предусмотренный учредительными документами порядок распределения и использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, порядок образование резервных и иных фондов;

сопоставить структуру и функции реально действующих ревизионных органов с положениями учредительных документов;

изучить установленный учредительными документами порядок назначения внешнего аудитора организации и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

12.5.2. Аудит учетной политики организации

Цель аудита учетной политики организации - установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности организации.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации. При аудите учетной политики следует проверить:

наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики организации;

соответствие принятой учетной политики требованиям Закона Российской Федерации “О бухгалтерском учете в Российской Федерации” и Положению по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/98);

соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными документами;

полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на формирование бухгалтерской отчетности и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

соответствие масштабам и характеру деятельности организации принятой в ней системы внутренней отчетности;

наличие должностных инструкций и их соответствие реальной ситуации в организации;

наличие и эффективность утвержденной системы документооборота;

выбор формы ведения бухгалтерского учета;

установленный порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств;

утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета (особое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка).

Аудитор должен также проверить и оценить соответствие масштабам и характеру деятельности организации “прикладных” вопросов, регулируемых учетной политикой:

применяемые методы начисления амортизации основных средств для целей подготовки бухгалтерской отчетности (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет срока полезного использования, производственный метод), обоснованность их применения;

применяемые методы начисления амортизации нематериальных активов и обоснованность их применения;

применяемый порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов;

применяемый метод оценки материально-производственных запасов при их списании в производство (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости);

применяемые методы калькулирования себестоимости произведенной продукции и обоснованность их применения;

порядок учета и финансирования ремонта основных средств;

порядок списания общехозяйственных расходов;

избранный вариант оценки незавершенного производства;

обоснованность способов распределения косвенных затрат;

выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;

выбранный вариант оценки готовой продукции и товаров;

перечень и правомерность образуемых резервов предстоящих расходов и платежей;

правомерность образования за счет нераспределенной прибыли отчетного года резервного фонда;

другие методологические вопросы учетной политики.

Результаты аудита системных вопросов имеют ключевое значение для формирования мнения аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные, полученные при аудите этого раздела, корреспондируют со всеми остальными сегментами аудита.