- •Лексция 2. Нормативное и профессиональное регулирование подготовки консолидированной отчетности в Российской Федерации и международной практике
- •1.1Нормативное регулирование подготовки консолидированной и сводной отчетности в Российской Федерации
- •1.2Профессиональное регулирование в международной практике
- •1.3Сравнительная характеристика существенных требований к подготовке консолидИрованной отчтености различными регуляторами
1.2Профессиональное регулирование в международной практике
Вопросы подготовки КНС в настоящее время актуальны для экономик практически всех стан мира. В этой связи им уделяется существенное внимание.
Так в ______________________________вопросы бухгалтерского учета, связанные с подготовкой КНС регулируются прямо или косвенно европейскими директивами, а именно:
- _______________директивой «ЕС» от 25 июля 1978 г. N 78/660, регулирующей порядок ведения и представления ежегодной отчетности акционерных обществ;
- _______________директиве «ЕС» от 17 декабря 1982 г. N 82/891, разъясняющей вопросы разделения акционерных обществ;
- _______________директиве «ЕС» от 13 июня 1983 г. N 83/349, устанавливающей порядок составления КНС акционерных обществ;
- _______________директиве «ЕС» от 10 апреля 1984 г. N 84/253, определяющей квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам;
- _______________директиве «ЕС» от 21 декабря 1989 г. N 89/666, регулирует порядок опубликования документов и сведений в связи с созданием иностранными организациями своих филиалов на территории государств – участников «ЕС».
В _____ вопросы КНС рассматриваются в следующих общепринятых стандартах бухгалтерского учета GAAP USA - ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.
Единство международной практики консолидации отчетности обеспечивается действием МСФО (IAS) ___ «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Последняя редакции стандарта опубликована в январе 2008, с датой вступления с годового периода, начинающегося с 1 июля 2009 года. Применение данной редакции в отношении более ранних периодов разрешено, начиная с годовых периодов после 30 июня 2007 года. Редакции представляет собой завершение второго этапа проекта по конвергенции со стандартом США (GAAP USA) «Объединения предприятий».
Специфические требования к признанию операций, связанных с объединением бизнеса или иным формам осуществления единой коммерческой деятельности в составе более чем одного юридического лица описаны в следующих стандартах и разъяснениях к ним:
Международные стандарты финансовой отчетности |
МСФО (IAS) ___ «Инвестиции в ассоциированные предприятия» |
МСФО (IAS) ___ «Участие в совместном предпринимательстве» |
МСФО (IFRS) ___ «Объединения бизнеса» |
Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности |
Разъяснение ПКР (SIC) ___ «Консолидация предприятия специального назначения» |
Разъяснение ПКР (SIC) ___ «Совместно контролируемые предприятия – немонетарные вклады участников совместного предпринимательства» |
Разъяснение КРМФО (IFRIC) ___ «Доли участников в корпоративных предприятиях и аналогичные инструменты» |
Кроме того, с процессом подготовки консолидированной отчетности по международным стандартам связаны положения большинства МСФО.
1.3Сравнительная характеристика существенных требований к подготовке консолидИрованной отчтености различными регуляторами
Базовые понятия |
МСФО |
Стандарты США (GAAP USA) |
Модель консолидации |
Консолидация основывается на контроле и возможности материнской компании управлять дочерней. |
Применяется биполярная модель консолидации, которая делится на модель с переменной долей участия и модель большинства голосующих акций. Контроль может быть прямым или косвенным, а также может осуществляться материнской компанией даже в отсутствие большинства голосующих акций. Понятие эффективного контроля близко по содержанию к фактическому контролю по МСФО. |
Предприятия специального назначения (ПСН) |
Консолидация осуществляется, когда характер отношений указывает на наличие контроля. |
Консолидации подлежат компании с переменной долей участия (КПДУ), в которых материнская компания является держателем доли переменного участия и принимает на себя большую часть ожидаемых убытков или доходов, либо и то и другое. Голосующая доля в компании, в которой другая компания имеет финансовою долю, предоставляющую контроль, консолидируется. |
Не включение дочерних компаний в консолидацию |
Если компания не осуществляет контроль. |
Аналогично МСФО, а так же в случаях, когда владелец не является основным выгодоприобретателем. |
Определение ассоциированной компании |
В основе – существенное влияние, - если доля инвестора составляет 20% и выше или при участии в управлении компанией. |
Аналогично МСФО, но вместо понятия «ассоциированная компания» используется понятие «долевая инвестиция». |
Включение в отчетность показателей ассоциированной компании |
Используется метод долевого участия. В отчетности отражается доля в прибылях и убытках после налогообложения. |
Аналогично МСФО. |
Раскрытие информации о существенных ассоциированных компаниях |
Предоставляется подробная информация об активах, обязательствах, прибылях и убытках существенных ассоциированных компаний. |
Аналогично МСФО. |
Включение в отчетность информации о совместно контролируемых предприятиях (совместных предприятиях) |
Разрешается пропорциональная консолидация и использование метода долевого участия. |
Требуется использование метода долевого участия за исключением особых обстоятельств. |