- •Содержание
- •Введение
- •1. Экономические и финансовые основы торговой деятельности
- •1.1. Торговля как вид предпринимательской деятельности
- •1.2. Организационно-правовые формы торговых организаций и их финансовые особенности
- •1.3. Финансы торговых организаций в финансовой системе страны
- •2. Активы и капитал торговой организации
- •2.2. Основные фонды торговой организации
- •2.3. Оборотный капитал торговой организации
- •3. Доходы и расходы торговой организации
- •3.2. Доходы торговой организации
- •3.3. Издержки обращения торговой организации
- •4. Прибыль торговой организации
- •4.1. Общая характеристика прибыли организации
- •4.2. Взаимосвязь издержек обращения, объема товарооборота и прибыли торговой организации
- •4.3. Система показателей рентабельности торговли
- •4.4. Распределение и использование прибыли торговой организации
- •4.5. Анализ и планирование прибыли торговой организации
- •Часть вторая. Налогообложение торговых организаций
- •5. Основы и методология налогообложения. Виды налогов
- •6. Налогообложение торговых организаций
- •6.1.1. Налог на добавленную стоимость
- •6.1.2. Акцизы
- •6.1.3. Таможенная пошлина
- •6.2. Прямые налоги
- •6.2.1. Единый социальный налог
- •6.2.2. Налог на имущество организаций
- •6.2.3. Транспортный налог
- •6.2.4. Налог на прибыль организаций
- •6.3. Специальные налоговые режимы
- •6.3.1. Упрощенная система налогообложения
- •6.3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •140010, Г. Люберцы Московской обл., Октябрьский пр-т, 403. Тел.: 554-21-86
Часть вторая. Налогообложение торговых организаций
5. Основы и методология налогообложения. Виды налогов
Одним из важнейших инструментов экономической политики являются налоги. Появление налогов связано с возникновением первых государств. Вначале это были бессистемные, обязательные сборы в виде податей, рентных платежей, которые уплачивались в основном в натуральной форме.
С развитием цивилизации, становлением финансовой системы, совершенствовалось и налогообложение. Постепенно налоги превратились в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения возложенных на него общественных обязанностей. В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов формируется до 80-90% всех доходов государства.
В соответствии Налоговым кодексом РФ:
налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж. Взимается он с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;
сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных
109'
прав или выдачу разрешений (лицензий) государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами. Роль налогов многообразна, проявляется она через их функции. К ним относятся фискальная, распределительная, регулирующая, стимулирующая и контрольная функции налогов.
Посредством фискальной функции налогов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах с целью удовлетворения общественных потребностей. С этой функцией тесно связана распределительная функция налогов, так как налоги, являясь финансовой категорией, дают возможность создать единый финансовый фонд для его дальнейшего распределения в безэквивалентном порядке.
Регулирующая роль проявляется в воздействии налогов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе с этой функцией налогов переплетается стимулирующая функция, которая реализуется через систему различных льгот преференций в целях создания благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом.
Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменения не только в налоговую систему, но и бюджетную политику. Осуществление этой функции налогов во многом зависит от налоговой дисциплины.
Для налогообложения характерны свои принципы. Впервые они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776). В ней он выделил четыре основных принципа налогообложения (принцип справедливости, определенности, удобства и экономии), которые и послужили основой создания современных принципов, заложенных в налоговых системах стран мира.
110
В основе российской налоговой системы лежат следующие принципы налогообложения:
справедливость, всеобщность и равенство в отношении участников налоговых обязательств. При этом учитывается фактическая платежеспособность налогоплательщика;
недопустимость дискриминационного характера налогов в зависимости от таких признаков, как расовые, социальные, национальные, религиозные и т. п. Налоговые ставки не могут различаться также в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство в пределах страны, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение по российской территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, препятствующих законной деятельности налогоплательщиков;
обеспеченность прав налогоплательщиков, их законных интересов. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не установленные Налоговым кодексом РФ;
определенность и понятность законодательных актов о налогах и сборах, установление всех элементов налогообложения. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу налогоплательщика;
применение в области налогообложения правил и норм международных договоров РФ, если они не соответствуют предусмотренным Налоговым кодексом РФ и принятым в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах.
Взимание налогов и сборов на территории Российской Федерации осуществляется на основе налогового законодательства.
111
Система российского налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.
Федеративное устройство государства повлияло на организацию бюджетно-налоговых отношений в Российской Федерации. К правовому обеспечению в сфере налогообложения следует отнести:
законодательство РФ — Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Нормативные правовые акты по вопросам налогообложения издают в пределах своей компетенции:
Министерство финансов РФ;
органы исполнительной власти субъектов РФ;
— исполнительные органы муниципальных образований.
Однако эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ осуществляется в судебном порядке.
Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) и Федеральная таможенная служба РФ (ФТС России) не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Особого внимания заслуживает действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.
Акты законодательства вступают в силу:
— по налогам не ранее чем по истечении месяца после их официального опубликования и не ранее 1-го числа
112
очередного налогового периода по соответствующему налогу;
— по сборам не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
Однако имеются исключения из этих правил. Так, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если:
федеральными законами вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и сборов;
актами законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и актами представительных органов местного самоуправления вводятся налоги и сборы.
Акты законодательства о налогах и сборах:
не имеют обратной силы, если ухудшают положение плательщиков налогов и сборов (введение новых налогов и сборов, повышение размера их ставок, установление или отягчение ответственности за нарушение налогового законодательства, установление новых обязанностей);
имеют обратную силу, если улучшают положение плательщиков налогов и сборов (установление или смягчение ответственности за нарушение налогового законодательства, дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков);
могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (отменяются налоги и сборы, снижаются размеры ставок, устраняется обязанность по уплате налога и сбора и т. д.).
Налоговым законодательством определены субъекты налоговых отношений. К ним относятся:
— организации и физические лица, признаваемые в со ответствии с Налоговым кодексом РФ, налогоплатель щиками или плательщиками сборов;
113
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, налоговыми агентами;
налоговые органы;
таможенные органы;
сборщики налогов (государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, другие должностные лица организации, осуществляющие прием денежных средств в счет уплаты налога, сбора и их перечисление в бюджет);
— органы государственных внебюджетных фондов. Торговые организации относятся к числу налогоплатель щиков, права и обязанности которых приведены.
Права налогоплательщиков
Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актов, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
Получать письменные разъяснения:
от Министерства финансов РФ — по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах
от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления — по вопросам принятого ими соответствующего законодательства
Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в соответствии с НК РФ
Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.
Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок
114
Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки
Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов, действия и бездействия их должностных лиц
Требовать соблюдения налоговой тайны
Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц
Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пенни, штрафов
Обязонности налогоплательщиков
Уплачивать законно установленные налоги
Вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ
Вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах
Предоставлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность
Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, необходимые документы для исчисления и уплаты налогов
Выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательством о налогах и сборах
Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в соответствии с НК РФ
В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов
Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах
115
Торговые организации помимо перечисленных в таблице обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:
об открытии или закрытии счета — в десятидневный срок;
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях— в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
К налогоплательщикам не относятся обособленные подразделения организации. Обособленное подразделение организации— это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Торговые организации являются и налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению налога (например, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость), удержанию его у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет. Налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов (иных платежей в случаях, предусмотренных законодательством РФ).
В единую централизованную систему налоговых органов включены Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России — далее Служба) и ее территориальные органы. К территориальным органам относятся:
— управления Службы по субъектам РФ;
116
межрегиональные инспекции Службы;
инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления;
— инспекции Службы межрайонного уровня. Налоговые органы наделены определенными правами и
обязанностями. Так, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков и налоговых агентов документы по исчислению и уплате налогов, удержанию и их перечислению; проводить налоговые проверки и при определенных обстоятельствах производить выемку документов; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций и т. д.
В обязанности налоговых органов входят:
соблюдение законодательства о налогах и сборах; ведение учета налогоплательщиков;
бесплатная информация о законодательстве и действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
предоставление форм налоговой отчетности, осуществления возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов и т. п.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами о налогах и т. д.
К субъектам налоговых отношений не относятся финансовые органы и органы внутренних дел. Однако необходимо иметь в виду, что финансовые органы и органы внутренних дел наделены определенными полномочиями в области налогов и сборов. Так, Министерство финансов РФ дает письменное разъяснение по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, порядок их заполнения.
117
Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах
Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.
Налог считается установленным, если определены не только налогоплательщики, но и элементы налогообложения.
К элементам налогообложения относятся:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налогов сборов.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.
Объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, в связи с которыми по законодательству у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
В Налоговом кодексе РФ для целей налогообложения дается определение товара, работы, услуги и имущества. Так, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При регулировании отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.
Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации.
118
Услугой признается деятельность, результаты которой, не имея материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Под реализацией товаров, работ и услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.
Передача товаров, работ, услуг в рамках одной организации не считается реализацией для целей налогообложения, так как в данном случае нет перехода прав собственности к другому лицу.
Реализацией не являются операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества, если она носит инвестиционный характер; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из них и т. д.
При рассмотрении объекта налогообложения необходимо учитывать принципы определения цены товаров (работ, услуг).
Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (пока не доказано обратное).
Рыночная цена — это цена, сложившаяся под воздействием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных товаров) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Идентичные товары имеют одинаковые, характерные для них признаки. При определении идентичности учитываются:
— физические характеристики;
119
качество и репутация на рынке;
страна происхождения товара;
производитель.
Незначительные различия во внешнем виде товаров во внимание не принимаются.
Однородные товары имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При однородности товаров учитываются:
качество товаров;
наличие товарного знака;
репутация на рынке;
страна происхождения.
При признании условий сделки сопоставимыми во внимание принимаются:
количество (объем) поставляемых товаров (объем товарной партии);
сроки исполнения обязательств;
условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;
иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Условия сделок на рынке идентичных товаров (а при их отсутствии — однородных товаров) считаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо существенно не влияют на цену таких товаров, либо может быть учтено с помощью поправок.
Сделки между взаимозависимыми лицами могут учитываться лишь тогда, когда взаимозависимость не сказалась на результатах таких сделок,
В соответствии с Налоговым кодексом РФ информация о рыночных ценах берется из официальных источников и биржевых котировок.
Если отсутствует информация об идентичных или однородных товарах, то для определения рыночной цены используется метод последующей реализации. Его суть в том, что за
120
основу берется цена, по которой покупатель товара реализовал (перепродал) его следующему покупателю. Из этой цены вычитаются затраты, понесенные покупателем при реализации (перепродаже), а также прибыль для данного вида деятельности.
При отсутствии данных, необходимых для использования метода последующей реализации, используется затратный метод. В этом случае рыночная цена товара признается равной затратам на его производство (приобретение), увеличенным на обычную для такой деятельности прибыль.
Налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих условиях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени.
Налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, если будет выявлен один из приведенных случаев и в результате проверки будет установлено, что цены товаров, примененные сторонами, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров. При этом налоги рассчитываются так, как если бы результаты сделки оценивались с учетом рыночных цен.
При определении рыночной цены налоговые органы учитывают обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности учитываются скидки, вызванные:
сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей качества товаров или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров для ознакомления с ними потребителей.
Система скидок должна быть закреплена во внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя). Необходим и механизм предоставления скидок. При этом могут учитываться различные факторы:
группы покупателей, например, такие как постоянные клиенты, определенные категории населения (пенсионеры, молодежь и т. д.); определенные юридические лица (благотворительные организации, общественные организации инвалидов и т. д.);
место реализации (реализация на новых рынках и т. д.);
способ оплаты (авансом, с помощью кредитной карты определенного банка);
количество товара;
наступление определенного события (праздники, юбилейные даты и т. п.).
Систему скидок торговые организации могут отразить в специальном Положении о скидках, Положении о маркетинговой политике и т. д.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения по отдельным налогам устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Налоговый период — календарный год, а по отдельным налогам иной период времени (месяц, квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Если налоговый период определен календарным годом, то при уплате налогов учитывается день создания организации (государственной регистрации), ликвидации, реорганизации.
122
Изменение налоговых периодов, если они установлены как календарный год или квартал в случаях создания, ликвидации, реорганизации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговые ставки бывают:
пропорциональные (плоские, единые), не зависящие от величины налоговой базы;
прогрессивные, повышающиеся по мере увеличения налоговой базы;
регрессивные, уменьшающиеся с увеличением налоговой базы.
Налоговые льготы— это преимущества, предусмотренные в соответствии с законодательством отдельным категориям плательщиков налогов и сборов по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать их, либо уплачивать в меньшем размере.
К налоговым льготам относятся:
необлагаемый минимум объекта налогообложения;
изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
освобождение от уплаты налога отдельных лиц и категорий плательщиков;
вычет из налогового платежа;
целевые налоговые льготы.
Налоговые льготы не могут носить индивидуального характера.
Льготы устанавливаются и отменяются по:
федеральным налогам и сборам Налоговым кодексом РФ;
региональным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ;
местным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (зако-
I
нами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях сумма налога определяется налоговым органом или налоговым агентом.
Сроки и порядок уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой, истечением определенного периода времени (год, квартал, месяц, недели, дни).
Налог и сбор уплачиваются в виде разового платежа всей суммы налога и сбора либо в ином порядке в соответствии с налоговым законодательством.
Конкретный порядок уплаты налога установлен применительно к каждому налогу. При этом порядок уплаты федеральных налогов и сборов предусмотрен Налоговым кодексом РФ, а региональных и местных налогов — законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Все сведения, связанные с исчислением и уплатой налога, отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации.
Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика, в котором указываются:
полученные доходы и произведенные расходы;
источники доходов;
налоговые льготы;
исчисленная сумма налога;
другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
124
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично (через его представителя), направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в предоставленную налоговую декларацию, если обнаружит в ней:
неотраженные или неполно отраженные сведения;
ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
Если заявление об этих дополнениях и изменениях сделано до истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается поданной в день подачи заявления.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление сделано:
после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога;
до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговый орган выявил соответствующие недостатки в налоговой декларации или назначил выездную налоговую проверку;
после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговый орган выявил соответствующие недостатки в налоговой декларации или назначил выездную налоговую проверку. При этом недостающая сумма налога уплачена до подачи соответствующего заявления.
Как было отмечено ранее, на налогоплательщиков возложена обязанность по уплате налога и сбора. Она считается исполненной с момента:
предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика ;
внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо ор-
125
ганизацию связи Федерального агентства связи (Рос-связь);
— удержания налога налоговым агентом.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Обязанность по уплате налога не выполнена в случае:
— отзыва налогоплательщиком платежного поручения;
возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
на момент предъявления налогоплательщиком поручения в банк на уплату налога у налогоплательщика недостаточно денежных средств для удовлетворения всех требований и прежде всего тех, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке.
Налоги уплачиваются в валюте Российской Федерации, а в некоторых случаях и в иностранной валюте.
Налог должен быть уплачен в установленный срок. Налогоплательщик вправе уплатить налог и досрочно.
На основании налоговых проверок налоговые органы определяют, как налогоплательщики выполняют свои обязанности по уплате налога.
Налоговые проверки бывают камеральные и выездные. Они могут охватывать только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Проведение повторных налоговых проверок запрещено по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.
126
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика.
Проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Срок проверки ограничен тремя месяцами со дня предоставления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями в документах, то налоговый орган требует внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа по одному или нескольким налогам.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях продолжительность выездной налоговой проверки может быть увеличена до трех месяцев. Если организация имеет филиалы и представительства, то срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства. Налоговая проверка филиалов и представительства проводится независимо от проверки самого налогоплательщика.
Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).
127
По окончании выездной налоговой проверки составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Если в результате налоговой проверки будет установлено, что налогоплательщик не выполнил свои обязанности по уплате налога (имеется недоимка), то налоговый орган или таможенный орган направляет требование об уплате налога, т. е. письменное извещение, в котором содержатся:
сведения о сумме задолженности по налогу;
размер пеней;
срок уплаты налога в соответствии с законодательством;
срок исполнения требования;
меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога в случае неисполнения требования.
Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок взыскание налога производится за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, а также за счет иного имущества.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке. Если же обязанность по уплате налога основана на изменениях налоговым органом юридической квалификации: сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, статуса и характера деятельности налогоплательщика, то взыскание налога с организации производится в судебном порядке.
С целью взыскания налога в бесспорном порядке в банк направляется инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление денежных средств в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды со счетов налогоплательщика или налогового агента.
128
Решение о взыскании налога принимается после истечения установленного для исполнения обязанности срока по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, недействительно и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании суммы налога с налогоплательщика или налогового агента.
Если сумма штрафа превышает 50 000 руб. по единому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штрафа после того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.
Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям рассматриваются арбитражным законодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только после решения суда, вступившего в законную силу.
Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. п.), размер штрафа подлежит уменьшению не сене чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.
Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение, то это признается отягчающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на 100%.
При совершении двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
129
Решение о взыскании налога доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика, налогового агента (за исключением ссудных и бюджетных счетов). Не производится взыскание с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества.
Взыскание налога за счет иного имущества производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу — исполнителю. При этом обязанность по уплате налога будет считаться исполненной только с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.
Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечиваться:
залогом имущества;
поручительством;
пеней;
приостановлением операций по счетам в банке;
наложением ареста на имущество налогоплательщика.
При этом залог имущества и поручительство применяются в случаях изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
130
Пеня (денежная сумма) уплачивается налогоплательщиком независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога и сбора, начиная со следующего дня, установленного для их уплаты. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за каждый день просрочки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно, в бесспорном порядке, за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества.
Налогоплательщики несут ответственность за налоговые правонарушения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговым правонарушением считается совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента в отношении налогового законодательства.
За нарушение налогового законодательства к налогоплательщикам предъявляются налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов).
Налоговые санкции установлены за:
— нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;
уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке;
непредставление налоговой декларации в установленный срок;
грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;
неуплату или неполную уплату сумм налога;
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
некоторые другие налоговые правонарушения.
131
Размер штрафа установлен Налоговым кодексом РФ и зависит от вида налогового правонарушения.
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в зависимости от размера штрафа выносит налоговый орган или суд.
Если сумма штрафа превышает 50 тыс. руб. по единому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штрафа после того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.
Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям рассматриваются арбитражным законодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только после решения суда, вступившего в законную силу.
Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. д.), размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.
Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное налоговой правонарушение, то это признается отягощающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на 100%.
При совершении двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Однако до взыскания налоговой санкции налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции. Если налогоплательщик доброволь-
132
но не уплатит сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, то сумма штрафа взыскивается с налогоплательщика в бесспорном или судебном порядке.
Бесспорное взыскание штрафа при условии, если его сумма по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению налогового законодательства не превысит 50 тыс. руб. Решение о взыскании штрафа принимается руководителем или заместителем налогового органа. Оно имеет законную силу и обращается к принудительному исполнению. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается. При обжаловании этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством РФ.
Решение о взыскании налоговой санкции производится на основании постановления, направленного судебному приставу — исполнителю в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу.
Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".
Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика (налогового агента), а при недостаточности или отсутствии на них денежных средств сумма штрафа уплачивается за счет сумм, полученных от реализации имущества налогоплательщика (налогового агента).
Сумма штрафа взыскивается только после погашения задолженности по налогам и пеням.
Привлечение торговых организаций к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ и Уголовным кодексом РФ (УК РФ)).
133
В Российской Федерации действует трехуровневая система налогов, которая обусловлена федеральным устройством государства и определена Налоговым кодексом РФ.
Система налогов состоит из федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных налогов и сборов девять, из которых пять уплачивают торговые организации. К ним относятся:
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
— единый социальный налог (ЕСН);
налог на прибыль организаций;
государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах. При этом законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты. Иные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.
Законами субъектов РФ о налогах могут устанавливаться налоговые льготы в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а также основания и порядок их применения.
Торговые организации уплачивают два из трех региональных налогов, а именно:
налог на имущество организаций,
транспортный налог.
Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Местные налоги — это налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обя-
134
зательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги в городах федерального значения, Москве и Санкт-Петербурге, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.
Представительные органы муниципальных образований, законодательные (представительные) органы городов Москвы и Санкт-Петербурга определяют в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты. Им дано право также предусматривать налоговые льготы в порядке и пределах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, основания и порядок их применения.
Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики установлены Налоговым кодексом РФ.
Из двух местных налогов, предусмотренных Налоговых кодексом РФ, торговые организации уплачивают лишь земельный налог.
В зависимости от метода установления налогов (способа изъятия, признака переложимости) налоги подразделяются на косвенные и прямые.
К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы
Эти налоги, как правило, являются структурными элементами цены товара. Иногда они относятся на расходы при определении налога на прибыль организаций.
До 1 января 2005 г. К косвенным налогам относилась и таможенная пошлина. В настоящее время в соответствии с налоговым законодательством таможенная пошлина не отнесена к перечню налогов. Однако она является косвенным таможенным платежом, порядок обложения которой регламентируется Таможенным кодексом РФ и Законом о таможенном тарифе.
К прямым налогам относится налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, транспортный налог и т. д.
Кроме федеральных, региональных и местных налогов Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах предусмотрены специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы предполагают особые порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам, применяемым торговыми организациями, относятся:
упрощенная система налогообложения (УСН);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Все перечисленные выше налоги и специальные налоговые режимы образуют налоговую систему Российской Федерации.
Проводимое в последние годы реформирование налоговой системы России было направлено на:
сокращение количества налогов;
снижение ставок по отдельным налогам;
упрощение налогообложения для малого бизнеса;
налоговое администрирование.