Куклина - Бухучет 28-30, 61, упр учет 10, анализ 19-20, аудит 19-20

Бух учет

28. Учет лизинговых операций у лизингодателя.

Регламентируется ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 №164-ФЗ.

Участвуют три лица:

- продавец лизингового имущества

- лизингодатель

- лизингополучатель

В обязательном порядке заключается договор лизинга, в соотв. с кот. лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметом лизинга могут быть здания, сооружение, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущ-во, кот. может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и др. природные объекты, а также имущ-во, кот. федеральными законами запрещено для свободного обращения или для кот. установлен особый порядок обращения.

Учет лизингового имущества у лизингодателя:

Д08 К60 – покупаем объект

Д19 К60 – НДС

Д03 К08 – передаем в лизинг

Д62 К90.1 – отражаем сумму лизингового платежа

Д90.3 К68 – НДС

Д51 К62 – получили деньги за лизинг

У нас выкупают имущество:

Д03.выб К03.лизинг – списываем по первоначальной ст-ти

Д02 К03.выб – списываем амортизацию

Д91.2 К03.выб – списываем остаточную стоимость

Д20, 26,25 К02 – начисление амортизации

28. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Регламентируется ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 №164-ФЗ.

Участвуют три лица:

- продавец лизингового имущества

- лизингодатель

- лизингополучатель

В обязательном порядке заключается договор лизинга, в соотв. с кот. лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметом лизинга могут быть здания, сооружение, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущ-во, кот. может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и др. природные объекты, а также имущ-во, кот. федеральными законами запрещено для свободного обращения или для кот. установлен особый порядок обращения.

Учет у лизингополучателя:

1. В договоре лизинга прописано, что объект числится на балансе лизингодателя:

Д 001 – приходуем объект на забалансовый счет

Начисляем лизинговые платежи

Д26,44,20 К 76 – задолженность по лизинг. платежам

Д19 К76 – НДС

Д76 К51 – перечислены лизинг. платежи с р/с лизингодателю

2. Если объект переходит в собственность к лизингополучателю

Д01 К02 – приходуем объект с начисленной суммой амортизации

К001 – списан объект с забалансового учета.

28. Документальное оформление и учет движения нематериальных активов.

Порядок учета НМА регламентирован ПБУ 14/07.

В соотв. С этим документом в составе НМА учитываются активы орг-ии, одновременно отвечающие след. уловиям:

1. актив не имеет материально-вещественной формы;

2. актив используется для производства продукции, работ, услуг, управленческих или иных целей;

3. актив приносит организации доход;

4. актив является идентифицируемым, т.е. отделяемым от других активов;

5. актив не является товаром;

6. у организации имеются документы, подтверждающие существование объекта (патенты).

2 группы НМА:

1) исключительные права организации на программное обеспечение ЭВМ, базы данных, ноу-хау, товарные знаки. К НМА относятся объекты, приобретенные по авторскому договору или договору НИОКР.

2) деловая репутация организации возникает в случае приобретения одной организацией другой целиком как имущественный комплекс.

В российском учете деловая репутация рассм-ся как разница между ценой приобретения организации и балансовой стоимостью её активов и обязательств на дату приобретения.

НМА имеют три вида оценки: - ПС, - ОС, -Восстановительная стоимость.

Поступление НМА:

1. Покупка НМА

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;

• счет и счет-фактура на приобретаемый объект;

• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;

• карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам в их первоначальную стоимость не включается, учитывается отдельно на счете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Д08.5 К60(76) – принят к оплате счет поставщика по приобретенному НМА

Д19 К60 – начислен НДС со стоимости приобретенного НМА

Д08.5 К60, 76, 10, 70 – начислены доп.затраты по приобретению НМА

Д19 К60(76) – начислен НДС по доп.затратам

Д04 К08.5 – принят к учету НМА по первонач.стоимости

Д68 К19 – предъявлен к вычету НДС

Д60(76) К 51 – оплачены счета

К60.ав – зачет ранее уплаченного аванса.

2. Создание НМА

ПС = сумма фактических затрат на создание.

Подтверждением принятия к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, созданных самой организацией или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, являются акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов и карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Д08.5 К10 – списаны материалы, израсходованные на создание НМА

Д08.5 К70 – начислена з/п работнику за создание НМА

Д08.5 К 69 – Страх.взносы

Д04 К08.5 – принят к учету НМА по ПС

3. Вклад в УК

Первичными документами, подтверждающими получение объектов нематериальных активов от учредителей, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

• акт независимого оценщика об оценке объекта нематериальных активов (в случае необходимости);

• счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериальных активов независимым оценщиком;

• акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации и приведением их в состояние, пригодное для использования;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;

• карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

ПС нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Д08.5 К75.1 – начислена согласованная между учредителями ст-ть, поступившего в счет вклада в УК НМА

Д19.2 К83.4 – начислен НДС, восстановленный передающей стороной

Д08.5 К60, 76, 70, 69 – начислены доп.затраты

Д19.2 К60(76) – начислен НДС по доп.затратам

Д04 К08.5 – принят к учету поступивший НМА по ПС

Д68 К 19.2 – предъявлен к вычету НДС

Д60, 76 К51 – с р/с оплачено подрядчиком за оказанные услуги.

4. Безвозмездное поступление

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов нематериальных активов, являются:

• акт приемки полученного объекта в состав нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учёту этого объекта;

• счет-фактура на безвозмездно полученный объект;

• карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

ПС нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на сумму затрат, связанных с поступлением.

Д08.5 К98 – начислена рыночная стоимость безвозмездно поступившего НМА

Д08.5 К60 (76) – начислены доп.затраты

Д19.2К60(76) – начислен НДС с суммы доп.затрат

Д04 К 08.5 – принят к учету НМА, поступивший безвозмездно по ПС

Д68 К19.2 – прдъявлен к вычету НДС с суммы доп.затрат

Со следующего месяца:

Д 20,26,44 К05 – начислена амортизация

Рыночная стоимость безвозмездно поступившего объекта списывается ежемесячно в состав текущих доходов, пропорционально сумме начисленной амортизации

Д98.2 К91.1 – списана часть рыночной стоимости безвозмездно поступившего НМА пропорционально сумме начисленной амортизации.

5. Доверительное управление

Д 04 К79.ду – начислена ПС НМА, поступившего в доверительное управление

Д79.ду К05 – начислена амортизация НМА, поступившего в доверительное управление

Выбытие НМА

В соответствии с ПБУ 14/2007 выбытие и списание нематериальных активов может иметь место в следующих случаях:

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

• перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

• прекращения использования вследствие морального износа;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

• передачи по договору мены, дарения;

• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

• выявления недостачи активов при их инвентаризации;

• в иных случаях.

Выбытие каждого объекта нематериальных активов оформляется актом приема-передачи или актом на их списание.

При выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

Д05 К04

а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:

Д91-2 К04

При отражении операций по выбытию, согласно 14 стандарту, следует учесть: доходы и расходы от выбытия НМА подлежат зачислению на счет приб и убытков в кач-ве прочих дох и расх.

В случае проведении переоценки сумма дооценки по выбывающим НМА переносится с добавочно капитала на счет НРП Д83 К84

Выбытие объектов отражается на 91 счете.

При реализации объекта основанием для записи на счетах будут явл-ся акт (накладная) о приеме-передаче и счет, выставленный покупателю.

Д05 К04.выб – списываем сумму накопленной амортизации

Д91.2 К04 – списываем остаточную стоимость

Д62(76) К91.1 – выставляем счет контрагенту

Д91.2 К68 – НДС

Д91.9 К99 – прибыль

Д99 К91.9 – убыток

Если объект передается в кач-ве вклада в УК в сооств. С 19 стандартом «Учет финн вложений» передача активов в УК явл-ся финансовым вложением.

Условия:

1. наличие документов, подтверждающих право на участие к УК.

2. переход к организации финн рисков, связанных с финн вложениями (риск изменения цены, риск ликвидности, риск неплатежеспособности должника и тд)

3. участие в УК должна обеспечить получение доходов в будущем (экон выгоды).

Исп-ся 58 счет, НДС не облагается. Учет производится в оценке согласованной сторонами, если не требуется независимая оценка.

Д05 К04 – списываем амортизацию

Д58 К04 – списан объект с баланса по остаточной ст-ти

Д58 К91.1 – если объект передается по оценке большей, чем остаточная стоимость, появл-ся доходы.

Д91.2 К58 – если согласованная оценка меньше, чем остаточная сто-ть, убыток.

Получение НМА по договору мены:

Д91.2 К10 – отражается списание операции по договору меня по учетной стоимости (накладная на отпуск мат-в на сторону М-150)

Д91.1 К76 – признаны прочие доходы от передачи материалов по договору мены по стоимости, подлежащего к получению НМА (накладная на отпуск мат-в на сторону М-150)

Д08 К60 – оприходован НМА по договору меня по обычн стоимости приобретения или стоимости переданных мат-в, определенной на основании экспертной оценки (акт о приемке-передаче)

Д60 К62(76) – отражается использование обязательств обеими сторонами по договору мены (бух справка)

Д08 К76 – отражаются патанты, пошлины, связ с приобретением НМА (выписка банка и пп)

Д76 К51 – оплачен счет

Д04 К08 – принят к учету НМА при выполнении всех необходимых условий договора

Д91.9 К99 - прибыль