8.Документальное оформление и учет выбытия основных средств.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с б/у.

Выбытие объекта ОС имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с б/у объектов ОС отражаются в б/у в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с б/у подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При списании объекта основных средств

Д 01 «Выбытие ОС» К 01 – списана первоначальная стоимость ОС;

Д 02 К 01 «Выбытие» – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01 «Выбытие» – списана остаточная стоимость;

Д 91/2 К 10, 60, 69, 70 – списаны затраты, связанные с выбытием объекта ОС;

Д 10 К 91/1 – доходы от выбытия ОС;

Д 91 К 99 – выявлен фин. результат (приб);

Д 99 К 91 – выявлен фин.результат (убыток).

При реализации объекта основных средств

Д 01 «Выбытие» К 01 – списана первоначальная стоимость ОС;

Д 02 К 01 «Выбытие» – списана сумма начисленной амортизации;

Д 91/2 К 01 «Выбытие» – списана остаточная стоимость;

Д 62 К 91/1 – выручка от реализации объекта ОС, включая НДС;

Д 91/2 К 68 - начислен НДС;

Д 91 К 99–выявлен фин.результат (прибыль);

Д 99 К 91 – выявлен фин.результат (убыток).

9.Учет поступления материалов в организацию

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (материалы, товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов может формироваться

1) непосредственно на счете 10 «Материалы» (На счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов как сумма всех понесенных расходов с разделением на два элемента: учетная цена; отклонения фактической себестоимости от учетных цен - это суммы, уплаченные сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами, израсходованными в производстве)

2) с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Выбранный порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. (Процесс заготовления материалов отражается счетом 15. По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, а по кредиту – нормативная (плановая себестоимость) приобретенных материалов. Отклонение - это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и подлежат списанию на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам).

При поступлении материалов от поставщиков (подотчетных лиц) на суммы фактических затрат делается запись: Д 10 (15) Д 19 К 60 Или К 71

Если при поступлении (приемке) материалов выявлена недостача, то на основании акта делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 60

При поступлении материалов в возмещение предъявленной претензии делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 10 (15), 19 К 76-2 «Расчеты по претензиям». Если судом отказано в возмещении претензии Д 91-2 К 76-2.

Если для покупки материалов был получен кредит, то проценты по кредиту включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов: Д 10 (15) К 66 (67).

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав операционных расходов (Д 91-2).

Если предприятие изготавливает материалы собственными силами, то поступление такого рода материалов отражается бухгалтерскими записями: Д 10 (15) К 20 (23) (Фактические затраты, связанные с производством материалов)

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями: Д 10 (15) К 75-1 (Денежная оценка, согласованная учредителями)

Материалы, поступившие на предприятие безвозмездно, отражаются бухгалтерскими записями: Д 10 (15) К 98-2 (Текущая рыночная стоимость на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов)

После списания материалов в производство делаются бухгалтерские записи: Д 98-2 К 91-1

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, оформляются соответствующими первичными документами, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71-а.

Приемка и оприходование материалов, поступающих от поставщиков, оформляются путем составления приходных ордеров (ф. № М-4), выписываемых на основании сопроводительных документов поставщиков. Приходный ордер составляет материально ответственное лицо в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад с указанием фактически принятого количества материалов по каждому номенклатурному номеру, учетной цены и суммы. Графа «Номер паспорта» заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

При отсутствии расхождений между видами материалов по документам поставщика и номенклатурными позициями их в соответствии с действующей на предприятии номенклатурой-ценником приемка может оформляться проставлением на сопроводительных Документах штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. При перевозке грузов автотранспортом штамп проставляется на товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляется акт о приемке материалов (ф. № М-7). Он является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или отправителю.

Поступление на склад материалов из других структурных подразделений (от других материально ответственных лиц организации) оформляется выписыванием требования-накладной (ф. № М-11) в двух экземплярах. Данный документ составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр требования-накладной служит передающему складу основанием для списания ценностей, а второй -принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же, накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также операции по сдаче отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ или продаже, составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35). Акт составляется в трех экземплярах комиссией.

Отпуск материалов

При наличии лимитов отпуска материалов систематически используемых при изготовлении продукции оправдательным документом для списания их со склада является лимитно-заборная карта (ф. № М-8). Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материалов (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. Материально ответственные лица склада и структурного подразделения, получившего материалы, расписываются в обоих экземплярах лимитно-заборной карты.

Если лимиты отпуска материалов не устанавливаются, отпуск оформляется требованиями-накладными (ф. № М-11); получатели материалов заполняют графу «Затребовано», а материально ответственные лица - графу «Отпущено».

Для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории (внутрифирменный отпуск), или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). Накладную выписывают в двух экземплярах, первый их которых передают складу, второй - получателю материалов. Отпуск на сторону производится при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей.