6.Бухгалтерская отчетность: состав, порядок формирования, классификация.

БО- система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

БО составляется за месяц, квартал или год. Отчетность, составленная за месяц или квартал, называется промежуточной, а составленная за год – годовой бухгалтерской отчетностью. Промежуточная БОформируется нарастающим итогом с начала отчетного года.

При составлении и представлении БО следует руководствоваться Законом о БУ, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ4/99), Планом счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. а также приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах БО организаций».

Состав годовой БО зависит от юридической формы организации:

1. Бухгалтерского баланса (ф. .№1);

2. Отчета о прибылях и убытках (ф. №2); - это основные формы

3. Пояснительная записка

4. Отчета об изменениях капитала (ф. №3);

5. Отчета о движении ДС (ф. №4);

6. Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5);

7. Аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту).

Промежуточная отчетность должна состоять из Бухгалтерского баланса (ф. №1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Организация может использовать рекомендованные образцы форм БО или самостоятельно их разработать на основе образцов и в соответствии с предписаниями ПБУ 4 /99 «БО организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н. При самостоятельной разработке организациями форм БО должны соблюдаться общие требования к БО (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных орг-й считается период с даты их гос. регистрации по 31 декабря соотв-го года, а для орг-й, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные БО приводятся в тысячах рублей. В формах БО не должно быть никаких подчисток и помарок. БО подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Годовая БОорганизации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других хозяйствующих субъектов.

Баланс может быть определен как перечень остатков по счетам на определенную дату.

В ББ показываются хоз. средства организации в денежной оценке на определенную дату, право собственности на которые принадлежит организации. Хоз. средства, не принадлежащие организации на праве собственности, показываются за балансом в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. В активе баланса отражается состав хозяйственных средств, а в пассиве – источники их формирования. Итог актива должен быть равен итогу пассива.

Источником информации для составления баланса являются бухгалтерские счета.

Актив бухгалтерского баланса:

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы. В этом разделе отражаются средства организации, которые используются менее одного года. К оборотным активам относятся: МПЗ, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, ДС.

Пассив бухг. баланса:

В пассиве показано, из каких источников средства из Актива образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса – это сумма обязательств организации. В процессе хоз. деятельности средства организации или увеличиваются (на сумму полученной прибыли), или уменьшаются (на сумму полученного убытка). Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки».

1.Капитал и резервы. Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных средств (уставной, добавочный резервный капитал, прибыль и т.п.).

2.Долгосрочные обязательства.

3.Краткосрочные обязательства.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы». В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности. В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, призванные организацией как прочие.

Отчет об изменениях капитала (Ф.№3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе 1 «Изменение капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации (уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин. В разделе II «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также поступление и использование за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией. При этом резервы сгруппированы следующим образом: а) образованные в соответствии с законодательством; б) образованные в соответствии с учредительными документами; в) оценочные; г) предстоящих расходов. В разделе «Справки» указываются на начало отчетного года и на конец отчетного периода стоимость чистых активов организации, а также суммы целевых финансирования и поступлений за отчетный и предыдущий годы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на различные цели (финансирование капитальных вложений, расходы по обычным видам деятельности).

Отчет о движении ДС (Ф.№4) составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года. На основании информации, учитываемой на счетах 50 «Касса» (кроме субсчета 50/3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути» в валюте РФ. Остатки ДС на начало и конец отчетного периода определяются путем суммирования сальдо счетов по учету ДС (50,51,52 и 57). Движение ДС определяется на основании оборотов по счетам и показывается отдельно по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах. При этом в целях избежания двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета ДС.

В случае наличия ДС в инвалюте сначала отчет составляется в инвалюте по каждому ее виду, а затем остатки и движение ДС в инвалюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления БО, т.е. по курсу последнего дня отчетного периода. Полученные данные при заполнении соответствующих строк Ф..№4 суммируются.

Приложение к бухгалтерскому балансу: Разделы: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность», «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», «Обеспечения», «Государственная помощь».

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф.№ 6) рекомендуется включать в состав БО НКО. В данном отчете отражаются показатели: 1)остаток средств на начало и конец отч.и предыдущего года; 2)поступило средств за отч. и предыдущий годы всего, в т.ч. по источникам поступления; 3) использовано средств за отч.и предыдущий годы всего, в т.ч. по направлениям использования. Источником инф-ции для заполнения отчета являются данные синтетического и аналитического учета по сч.86 и счетам по учету расходов НКО.

Пояснительная записка является обязательной составной частью годовой БО. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях БО. Структура и содержание пояснительной записки не регламентировано, каждая организация составляет ее по-своему.