6

Практичне заняття № 5.

Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю

Питання для обговорення в аудиторії:

1. Поняття суттєвості помилки.

2. Суть аудиторського ризику.

3. Підприємницький ризик та його відмінність від аудиторського ризику.

4. Суть власного ризику.

5. Суть ризику контролю.

6. Суть ризику не виявлення.

7. Модель визначення аудиторського ризику та її використання.

Завдання 1.

Визначте єдиний показник рівня суттєвості на підставі наступних даних:

Таблиця

Базові показники

Найменування базового показника	Значення базового показника, грн.	Частка, %	Значення, що застосовується для визначення рівня суттєвості, грн.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	21289	5
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	135968	2
Валюта балансу	128038	2
Власний капітал (рядок 380 ф.1)	20500	10
Загальні витрати підприємства	101341	2

Завдання 2.

Аудиторською фірмою для планування аудиту розроблено критерій суттєвості для окремих статей балансу, що передбачає приблизний відсоток помилок від вартості тієї чи іншої статті. Згідно внутрішньофірмових стандартів передбачене, що відхилення кожного показника на 10 % та більше розглядається як суттєве, те що знаходиться між 5 та 10 %, може бути визначене як суттєве самим аудитором; відхилення менше 5% вважається несуттєвим.

Суми, що зазначені у звітності за розділом балансу «Оборотні активи» склали: «Виробничі запаси» - 4841950 грн., «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» - 50000 грн., «Грошові кошти та їх еквіваленти» - 18420 грн., «Інші оборотні активи» - 531490 грн.

Потім з метою визначення «вузьких місць» у звітності клієнта аудитор протестував достовірність статті балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги». Для цього були зіставлені дані, що враховано наприкінці року в журналах відвантаження, з накладними та виставленими рахунками, також з’ясовано чи відносяться дати в рахунках фактурах, накладних на відпуск товарно-матеріальних цінностей до звітного року. Об’єктом контролю була сумнівна дебіторська заборгованість, причини та строки її виникнення. При цьому виявлено нереальна дебіторська заборгованість або фактична помилка при її визначенні в сумі 12000 грн. За статтями «Інші оборотні активи» та «Грошові кошти та їх еквіваленти» відхилення від граничних значень не перевищило 5 %, а за статтею «Виробничі запаси» склало 9%.

Разом з тим, аудитор звернув увагу, що на підприємстві не створено умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей, не в повній мірі додержуються вимоги до проведення інвентаризації, мають місце претензії з боку покупців на низьку якість товарів та їх неповне відвантаження.

1. Необхідно узагальнити результати розрахунку максимально припустимої суми помилок та фактичні результати тестування в таблиці:

Таблиця

Розрахунок максимально припустимих сум залишків

Статті	Оцінка статей балансу, грн.	Попередньо розрахована максимально припустима сума помилок				Фактична помилка, виявлена в результаті тестування
		мінімальна межа		максимальна межа		%	сума
		%	сума	%	сума
Виробничі запаси
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Грошові кошти та їх еквіваленти
Інші оборотні активи
Всього

Завдання 3.

1. Розрахуйте допустиме значення аудиторського ризику. Припустимо, аудитор вважає, що власний ризик складає 80%, ризик контролю – 50%, ризик не виявлення – 10%.

2. Розрахуйте ризик не виявлення виходячи з того, що аудитор складає план аудиту маючи наступні дані: AR = 0,05; IR =0,75; CR=0,30.

Завдання 4.

Нижче наведено залежність між компонентами моделі аудиторського ризику. Заповнити таблицю. Письмово пояснити прийняті рішення.

Власний ризик	Ризик контролю	Ризик невиявлення	Аудиторський ризик
низький	?	?	високий
?	середній	середній	?
середній	?	?	середній
низький	?	середній	?
високий	високий	низький	?

Завдання 5.

Необхідно визначити працемісткість проведення обов’язкової аудиторської перевірки в годинах та експертну вартість аудиту якщо відомо, що середнього динна норма витрат на оплату праці аудиторів складає 30 у.од.; норматив відрахувань на соціальні потреби – 69,1% (32,3%; 2,9%; 1,6%), рівень адміністративних витрат аудиторської фірми 15 %; необхідний рівень рентабельності – 20%.

Завдання 6.

Визначте ризик не виявлення помилок аудиторської перевірки ВАТ «Карпати».

Умова:

1. Власний аудиторський ризик за результатами оцінки експертів аудиторської фірми становить 35%;

2. Ризик контролю оцінюється як сумарна величина впливу факторів на систему внутрішнього контролю:

Таблиця