2.3. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг)

У даному параграфі студент проводить факториний аналіз прибутку. Для цього студент має розуміти, що прибуток від реалізації товароної продукції в загальному випадку відбувається під впливом таких факторів, як зміна обсягу реалізації, структури продукції, відпускних цін на реалізовану продукцію, цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію й перевезення, рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.

Проведемо методику формалізованого розрахунку факторних впливів на прибуток від реалізації продукції (необхідну для використання кожним студентом).

1. Розрахунок загальної зміни прибутку (ΔР) від реалізації продукції:

ΔР=Р₁—Р_о,

де, Р₁ — прибуток звітного року;

Ро — прибуток базисного року;

2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію (ΔР₁):

ΔР₁ = N_1.0 =Σp₁q₁ – Σp₀q₁

N_p1 =Σp₁q₁,— реалізація у звітному році в цінах звітного року (рі - ціна виробу; q₁ — кількість виробів).

N_p0 =Σp₀q₁— реалізація у звітному році в цінах базисного року.

3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції (ΔР₂) (властиво обсяги продукції в оцінці по плановій (базової) собівартості):

ΔР₂ =Р₀ К₁ * Р_о = Р_о (К₁ - 1),

де, Р_о— прибуток-базисного року;

К₁ — коефіцієнт росту обсягу реалізації продукції: К₁= S₁/S₀.

де S _1,0 — фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період у цінах і тарифах базисного періоду;

S₁ — собівартість базисного року (періоду).

4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, обумовлених змінами в структурі продукції (ΔР₃):

ΔР₃=Р_о*(К₂-1),

де: К₂—коефіцієнт росту обсягу реалізації в оцінці за відпускними цінами:

К₂= N_1.0/N₁.

де:N_1.0—собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах базисного періоду;

N₁ — реалізація в базисному періоді.

5.Розрахунок впливу на прибуток економії й від зниження собівартості продукції (ΔР₄):

ΔР₄=S_1,0/S₁,

де: S_1,0— собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах базисного періоду;

S₁:— фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду;

6.Розрахунок впливу на прибуток, змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції (ΔР₅)

де ΔР₅=S₀K₂* S_1,0

Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток, змін цін на матеріали й тарифів на послуги (ΔР₆), а також економії, викликаної порушеннями господарської дисципліни (ΔР₇). Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від реалізації за звітний період, що виражається наступною формулою:

ΔР=Р₁-P₀=ΔР₁+ΔР₂+ΔРз+ΔР₄+ΔР₅+ΔР₆+ΔР₇

або: де ΔР — загальна зміна прибутку;

Рі — зміна прибутку за рахунок і-го фактора.

У таблиці 2.9 наводяться вихідні дані й цифровий приклад факторного аналізу прибутку від реалізації продукції.

Таблиця 2.9.

Аналіз прибутку по факторах (тис. грн.)

Показники	По базисному періоду	По базисному періоду на фактично реалізовану продукцію	Фактичні дані позвітному періоду	Фактичні дані з корегуванням на зміну цін
1	2	3	4	5
Виторг (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг	2604	2811	3232,6	2811
2. Повна собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг	2090	2230	2524 ,	2150
3. Прибуток (збиток) від реалізації	214	581	708	661

Визначимо ступінь впливу на прибуток наступних факторів:

а)зміна відпускних цін на продукцію.

Цей вплив визначається як різниця між виторгом від реалізації по звіту у фактично діючих цінах (графа 4) і цінах базисного періоду (графа 3). У нашому прикладі вона становить 421,6 тис. грн. (3232,6—2811) і відбиває ріст цін у результаті інфляції: Аналіз даних бухгалтерського звіту дозволить розкрити причини й величину завищення (зниження) цін у кожному конкретному випадку (по видах продукції, товарів, робіт, послуг).

б)зміна цін на матеріали, тарифів на енергію, перевезення та інше.

Для цього використовують відомості про собівартість продукції. У нашому прикладі вплив даних факторів становить 374 тис. грн. (2150—2524).

в)порушення господарської дисципліни.

Вплив встановлюється за допомогою данних обліку про доходи й витрати внаслідок порушення стандартів, технічних умов, рецептур, невиконання заходів щодо охорони праці, техніці безпеки й ін. У даному прикладі не виявлений додатковий прибуток отриманий за рахунок перерахованих порушень;

г) збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній повній собівартості (властиво обсягу продукції).

Для розрахунку впливу даного фактора обчислюють коефіцієнт росту обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній собівартості. У нашому прикладі він дорівнює 1,067 (2230/2090).

Потім коректують базисний прибуток на даний коефіцієнт і віднімають із неї базисний прибуток: 514*1,067 - 514=34,4 тис. грн.

д)збільшення обсягу реалізації продукції за рахунок структурних зрушень у складі продукції.

Для розрахунку впливу даного фактора базисна величина прибутку коректується на різницю між коефіціентом росту обсягу реалізації в оцінці за відпускними цінами й коефіцієнтом росту обсягу реалізації продукції в оцінці по повній собівартості. Приведемо результат розрахунку: 514*(2811/2604 - 2230/2090)=6,4 тис грн.

е) зменшення витрат на 1 грн. продукції.

Вплив даного фактора визначається як різниця між базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції й фактичною собівартістю, обчисленої з урахуванням зміни цін на матеріальні та інші ресурси й факторів, пов'язаних з порушенням господарської дисципліни. У нашому прикладі це становить 2230 - 2150=80 тис. грн.

ж) зміна собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції.

Вплив даного фактора визначається як різниця між базисною повною собівартістю, скоректованої на коефіцієнт росту обсягу реалізації продукції, і базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції: 2090*1,0795 - 2230=26,2тис. грн.

Відхилення по прибутку становить 194,6 тис грн. (708,6 - 514), що балансується по сумі факторних впливів:

194,6 = 421,6 – 374 + 34,4 + 6,4 + 80 + 26,2.

Результати аналізу представлені нижче (Табл. 2.10) у зведенні впливу факторів на відхилення прибутку від реалізації продукції:

Таблиця 2.10

Результати аналізу

Показники	Тис. грн
Відхилення прибутку - всього	194,6
У тому числі за рахунок:
а)зміни відпускних цін на продукцію	421,6
б) зміна цін на матеріали і витрати	374
в) порушень господарської дисципліни	—
г) зміни обсягу реалізації продукції	34,4
д) зміни структури продукції	6,4
є) зниження рівня витрат (режиму економії)	80
ж) зміни структури витрат	26,2

Як видно із цих даних, найбільший вплив на відхилення прибутку мали цінові фактори. За рахунок росту обсягу продажів отримано додаткового прибутку тільки 17,7% (34,4/194,6), тоді як структурні зрушення у витратах на виробництво дозволили одержати економію ресурсів і додатковий прибуток 80 тис. грн., що становить 41,1% (80/194,6)загального відхилення прибутку