7. Принципы построения эффективной налоговой системы

Объективная логика налогообложения должна основы­ваться на объективных законах экономики. Последним не должны противоречить правовые принципы, цементирую­щие налоговую систему и делающие ее управляемой и предсказуемой. Правовые принципы должны учитывать экономические механизмы и утилитарное поведение чело­века как объективные закономерности налогообложения.

В настоящее время в литературе принято выделять сле­дующие принципы эффективного налогообложения:

1. Экономическая обусловленность. Налоговая система не должна противоречить интересам стабильной и само­возрастающей экономики.

2. Простота налогообложения. Налоговые законы долж­ны быть по возможности простыми, а процедура взима­ния налогов — относительно дешевой.

3. Гибкость. Налоговая система должна быть в состоя­нии реагировать на экономическую конъюнктуру без вне­сения изменений в налоговое законодательство.

4. Определенность. Плательщики должны знать, сколько, каких, когда и на каких условиях они будут платить налогов в течение определенного периода времени в будущем.

5. Справедливость. Налоговая система должна обеспе­чить справедливый подход ко всем налогоплательщикам.

В приведенном перечне отсутствует принцип равенст­ва, который Адам Смит называл первым в своей системе принципов еще в 1776 г. Равенство и справедливость как этические категории имеют идентичное содержание. Прин­цип налоговой справедливости основывается на конститу­ционном принципе равенства. Не случайно в англоязыч­ном написании эти слова близки: equality — равенство, equity — справедливость.

Как с экономической, так и с юридической точки зре­ния перераспределение не имеет ничего общего с эффек­тивной налоговой системой. Это, во-первых, а во-вторых, перераспределение консервирует бедность, а не способству­ет ее преодолению. Нерациональная с точки зрения реализа­ции всех остальных фундаментальных принципов налогооб­ложения налоговая система «гасит» предпринимательскую и производственную активность тех производителей и пред­принимателей, которые только и могут увеличить нацио­нальное богатство.

Однако налогообложение неизбежно должно следовать в той или иной мере принципу государственной социаль­ной справедливости. Перераспределение органически при­суще социальной рыночной экономике. Вопрос, таким об­разом, в дозировке справедливости, нахождении тех ин­струментов реализации этого принципа, которые мини­мизируют его отрицательное влияние на создание эффек­тивной налоговой системы.

8. Основные теории налогообложения

Капиталистическая формация вызвала к жизни различ­ные теории, объясняющие экономическую сущность и правовую природу налогов. В XVIII в. налоги стали рас­сматриваться как эквивалент за те услуги, которые госу­дарство оказывает своим гражданам. Это так называемая индивидуалистическая теория налогов, видными представи­телями которой были Ш. Монтескье, А. Смит, Д. Рикардо.

В XIX в. получила распространение теория налогов как бюджетной необходимости, которая не связывала налоги с адекватной отдачей от государства. Эту теорию разрабо­тал Лекруа-Болье.

Вместе с тем в эпоху меркантилизма распространяется представление о налогах как инструменте, обеспечиваю­щем не исключительно финансовые потребности государ­ства. Теория и практика XVI—XVIII вв. свидетельствует о том, что посредством налогов начали пытаться решать некоторые социальные проблемы, в частности, вопросы рождаемости. Но были попытки использовать налоги в це­лях ограничения потребления предметов роскоши, алко­голя и табака. Посредством таможенных пошлин практи­ковалась защита национальных производителей.

Накопленный в этот период опыт был обобщен в конце XIX в. А. Вагнером, который создал новую теорию нало­гов, в которой сочетались финансовые и социально-поли­тические аспекты налогообложения. Социально-политиче­ская роль налогов заключалась в их воздействии на рас­пределение национального богатства и доходов населения в нужном для государства направлении.

Современная западная экономическая наука, несмотря на разнообразие направлений и школ, рассматривает на­логи с точки зрения их воздействия на всю совокупность экономических отношений и прежде всего рациональное использование факторов производства. Вся западная эко­номическая мысль базируется на научных концепциях, выработанных в конце XIX и начале XX века. Научные доктрины в области государственных финансов — а налогооб­ложение исследуется именно в рамках этой области — можно подразделить на доктрины кейнсианской и неоклассиче­ской направленности.

Для обоих направлений или школ характерен прагма­тический подход к теоретическим исследованиям: они должны лежать в основе реальной экономической и фи­нансовой политики правительств западных государств.

Согласно кейнсианской теории налоги являются глав­ным рычагом регулирования экономики и выступают од­ним их слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в книге «Общая теория занято­сти, процента и денег» (1936), экономический рост зави­сит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невоз­можно достичь. В этих условиях большие сбережения ме­шают экономическому росту, поскольку они не вкладыва­ются в производство и представляют собой пассивный ис­точник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

Теория монетаризма, выдвинутая в 50-х годах профессо­ром экономики Чикагского университета Милтоном Фрид- меном, основана на количественной теории денег. По мне­нию ее автора, регулирование экономики можно осуще­ствлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсиан- ских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излиш­нее количество денег. В теории монетаризма и кейнсиан­ской теории налоги уменьшают неблагоприятные факто­ры развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором — из­лишние сбережения.

Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей степени, чем кейн- сианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.

Данная теория исходит из того, что высокое налогообло­жение отрицательно влияет на предпринимательскую и ин­вестиционную активность, что в конечном итоге приво­дит к уменьшению налоговых платежей. Как следствие, предлагается снизить ставки налогообложения и предста­вить корпорациям все возможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов тео­рии, приводит к бурному экономическому росту.

Американский ученый П. Самуэльсон ввел в ранее из­вестные экономические категории новую: «общественный товар», под которым понимаются товары и услуги, пре­доставляемые членам общества государством. Коль скоро члены общества заинтересованы в расширении и улучше­нии качества «общественного товара», то они доброволь­но берут на себя обязанности по несению налогового бреме­ни. Однако люди все же склонны к максимизации «личного товара», налоги же, если они чрезмерны, вызывают пассив­ное и активное сопротивление налоговой политике государ­ства, т.к. уменьшают платежеспособность населения.

В 1936 г. Г. Сайманс выдвинул популярную теорию «спра­ведливого налогообложения». Эта теория преследовала вполне земные цели: минимизировать политическое вме­шательство в экономические процессы. Государству отво­дилась роль производителя общественных благ и услуг, иде­альным считалось универсальное обложение общей сум­мы дохода.

Теория общественного выбора. Наиболее известный ее представитель Д. Бьюкенен (лауреат Нобелевской премии за 1986 год). В теории общественного выбора считается, что в целях повышения экономической эффективности го­сударство может взять на себя производство обществен­ных товаров и нейтрализацию экстремальных экономиче­ских и социальных явлений. Дополняя таким образом ры­ночный механизм, государство обеспечивает повышение благосостояния всех членов общества. Задача заключается в том, чтобы создать финансовый механизм, при котором предельные затраты на осуществление определенного го­сударственного мероприятия (в форме налоговых плате­жей) для каждого члена общества соответствовали бы той предельной выгоде, которую он ожидает получить.

В настоящее время происходит взаимообогащение двух основных направлений западной финансовой науки, нео­консервативные идеи проникают в кейнсианскую теорию, а ее положения — в неоклассическую, что выражается в конвергенции налоговой, бюджетной и кредитно-денеж­ной политики.

Современные исследователи налогообложения основ­ное внимание обращают на создание оптимальной налого­вой системы, в одинаковой мере обеспечивающей интересы государства и стимулирование экономического роста.