60. Меры налогово-процессуального принуждения

Государство выступает в налоговых отношениях как сильная сторона, устанавливающая не только правила по­ведения для налогоплательщиков и других обязанных лиц, но и обладающая достаточными юридически оформлен­ными возможностями применения мер государственного принуждения к исполнению налоговых обязательств. Не­посредственно принуждение от имени государства осуще­ствляют уполномоченные органы, к которым относятся: Министерство по налогам и сборам, Министерство фи­нансов, Государственный таможенный комитет, Комитет государственного контроля. Анализ тех нормативных пра­вовых актов, которые регулируют порядок принудитель­ного исполнения налогового обязательства, свидетельст­вует о том, что содержащиеся в них нормы преимущест­венно являются процессуальными. Это дает основания выделить в качестве самостоятельного налогово-процессу- ального института институт налогово-процессуального принуждения.

Целью применения норм налогово-процессуального принуждения является предупреждение противоправного и стимулирование должного поведения налогообязанных лиц. В этой связи необходимо отметить, что меры налого­во-процессуального принуждения не адекватны мерам на­логовой ответственности. Последние применяются в связи с налоговым правонарушением, в то время как меры на- логово-процессуального принуждения применяются и при отсутствии в действиях налогоплатещика составов налого­вых правонарушений, прописанных в Налоговом кодексе, Кодексе об административных правонарушениях, Указах Президента Республики Беларусь, регулирующих ответст­венность за налоговые правонарушения.

Производство по исполнению налогового обязательст­ва и обеспечению исполнения такого обязательства пре­дусматривает целый ряд мер налогово-процессуального принуждения, к ним, в частности, относятся: определе­ние налоговой инспекцией суммы налогов, определяемой расчетным путем на основании имеющихся данных о дан­ном налогоплательщике и совершаемых им сделках; дона­числение налогов, исходя из рыночных, а не используемых плательщиком при определении суммы налога подлежа­щего уплате по данному отчетному периоду; доначисле­ние налога в связи с изменением юридического статуса налогоплательщика или переквалификацией совершенной им сделки, по поводу которой возникает обязанность уп­латить налог; возложение судом обязанности по солидар­ному исполнению налогового обязательства на правопре­емников в связи с реорганизацией юридического лица; досрочное прекращение действия договора между налого­вым органом и налогоплательщиком о предоставлении налогового кредита или предоставлении отсрочки, рассроч­ки по уплате налога; возложение судом солидарной ответ­ственности на налогоплательщика и поручителя в случае неисполнения налогоплательщиком налогового обязатель­ства, обеспеченного поручительством; приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика, у ко­торого имеется недоимка по платежам в бюджет; наложе­ние ареста на имущество налогоплательщика в случае от­сутствия денежных средств для исполнения налогового обязательства; направление сумм излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов на исполнение нало­говых обязательств в следующем отчетном периоде.

Перечисленные юридические конструкции носят при­нудительный характер по отношению к налогоплательщи­кам и другим налогообязанным лицам, ограничивают их права и сопровождаются различными отрицательными последствиями имущественного характера. Их применение налоговыми инспекциями вовсе не обязательно связано с установленными фактами налоговых правонарушений, а возможно в качестве превентивных.

Меры налогово-процессуального принуждения могут быть также классифицированы по другим основаниям, например, исходя из того, являются они по своему харак­теру предупредительными, пресекательными, обеспечи­тельными или восстановительными. Так, установление на­логового поста у крупного налогоплательщика, безусловно, относится к предупредительным мерам налогово-процес- суального принуждения. К пресекательным мерам налого­во-процессуального принуждения, например, относится досрочное прекращение налоговой инспекцией договора о налоговом кредите. Как обеспечительную следует рас­сматривать такую меру, как приостановление расходных операций по счетам в банке. К восстановительным мерам налогово-процессуального принуждения относится бес­спорное списание средств со счетов плательщика, имею­щего недоимку по платежам в бюджет.

Таким образом, под мерами налогово-процессуального принуждения следует понимать особую группу норм госу­дарственного принуждения в области налогообложения, применяемых налоговыми администрациями в строгом со­ответствии с установленным законом процессуальным порядком относительно налогоплательщиков и иных обя­занных лиц.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 1