26. Объекты налогообложения

Понятие «объект налогообложения» следует рассматри­вать в двух аспектах: во-первых, под ним понимаются об­стоятельства, с наличием которых у плательщика возни­кает налоговое обязательство, и, во-вторых, каждый на­лог имеет самостоятельный объект обложения. Глава 3 НК РБ (общей части) называется «Объекты налогообложения», каждый закон о налоге после указания на плательщиков содержит детализированное определение объекта(ов) об­ложения. В общей части НК РБ содержатся нормы-прин- ципы, раскрывающие содержание этой фундаментальной налогово-правовой категории. Сделано это с целью того, чтобы одно и то же обстоятельство не могло быть основа­нием для возникновения налоговых обязательств по двум и более налогам.

Определенная детализация объектов обложения содер­жится и в самой общей части НК РБ, в которой есть ста­тьи, раскрывающие содержание таких важных для целей налогообложения понятий, как товар, рабрта, услуга и связанные с ними реализация, место реализации товара, работы, услуги. В правоприменительной практике, в ча­стности, при осуществлении налогового контроля, нало­говые органы руководствуются наряду с НК РБ и Граж­данским кодексом, Таможенным кодексом.

Такая комбинация обусловлена тем, что налоговое обя­зательство связывается не просто с товаром, а также с действиями плательщика по его реализации.

Необходимо отметить, что именно в налоговом праве дается правовое определение таким категориям, как «ра­бота», «товар», «услуга».

Так товаром признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а под аналогичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отно­шениях с оцениваемыми товарами. Работой признается дея­тельность, результаты которой имеют материальное вы­ражение и могут быть использованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц. Услу­гой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуж­дение товара одним лицом другому лицу (выполнение ра­бот одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе). Кодекс четко прописывает основания, при нали­чии которых товары, работы, услуги не признаются реа­лизованными.

Для целей налогообложения кроме юридического оп­ределения реализации товара (работ, услуг) важное зна­чение имеет место реализации. Поэтому в НК РБ (статьях 32 и 33) раскрывается содержание этого понятия. Данная норма позволяет четко ориентироваться в вопросах, будет ли реализация товаров (работ, услуг) подлежать налого­обложению в Республике Беларусь, или она находится под юрисдикцией другого государства.

Для целей налогообложения в плане исчисления и уп­латы ряда налогов основополагающей является категория «доход», правовое определение этой категории содержится в ст. 34 НК РБ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Доходы плательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Республи­ке Беларусь или к доходам от источников за пределами Республики Беларусь.

«Доход» — понятие комплексное. НК РБ ограничивается выделением таких видов доходов, как дивиденды и про­центы, закрепляя их правовые дефиниции, в основном ана­логичные имеющимся в экономической литературе. Диви­дендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной органи­зацией участнику (акционеру) по принадлежащим им до­лям (акциям) в порядке распределения прибыли, остаю­щейся после налогообложения.

Процентами являются любые доходы, начисленные по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сбере­гательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам.

Эти категории имеют непосредственное отношение к налогам на прибыль и на доходы, а также к подоходному налогу с физических лиц.