16. Система и источники налогового права

Налоговое право состоит из большого количества финан­сово-правовых норм, которые могут быть сгруппированы по однородным признакам, что делает его стройной, имеющей свою логику, локальной правовой системой.

Группировка имеет объективную основу и основывает­ся на присущих юридической науке принципах. Наиболее крупными подразделениями отечественного налогового права являются его общая и особенная части. Общая часть устанавливает налоговую систему Республики Беларусь, принципы ее построения, порядок установления, изме­нения и отмены республиканских и местных налогов и сбо­ров, налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговое обязательство и его исполнение, меры по обес­печению налогового обязательства, налоговый учет и не­которые другие вопросы, имеющие значение для налого­обложения.

Особенная часть содержит перечень республиканских и местных налогов, сборов, пошлин и специальных налого­вых режимов.

Нормы налогового права содержатся в разнообразных правовых актах органов представительной и исполнитель­ной власти. Под источниками налогового права следует понимать правовые акты, издаваемые органами предста­вительной власти всех уровней в пределах их компетенции в сфере налогообложения, а также акты органов респуб­ликанского и местного управления.

Среди источников налогового права в первую очередь надо иметь в виду законы. Содержательность, всесторон­ность, всеобщность, стабильность, долговременность за­кона придают ему статус национальной юридической нор­мы для неукоснительного исполнения. В основах Мирового налогового кодекса указывается, что все законы, относящиеся к налогообложению, должны быть собраны воедино, тогда налогоплательщик будет иметь возможность оценить об­щий уровень налоговой нагрузки в связи с его хозяйствен­ной деятельностью. Эта цель может быть достигнута по­средством кодификации.

Налоговый кодекс наделил Министерство по налогам и сборам (МНС) правом издавать подзаконные акты в виде методических указаний, инструкций, писем. Эти норматив­ные акты направлены на те группы налогоплательщиков, у которых по закону есть обязанность уплачивать тот или иной налог. Но налоговые органы могут издавать нормативные акты, направленные на конкретного налогоплательщика.

Итак, источники налогового права - это система норма­тивных актов различных видов, регулирующих правоотно­шения налогоплательщиков с государством. Центральное место среди источников принадлежит Налоговому кодек­су, своду правовых норм, регулирующих общие и частные вопросы налогообложения. Нормы, регулирующие налого­вые правоотношения, могут содержаться в государственном, финансовом, таможенном законодательстве. К источникам налогового права относятся также международные договоры об избежании двойного налогообложения, оказании помо­щи в поиске субъектов и объектов налогообложения.

17. Налоговое право в системе права Республики Беларусь

Налоговое право является одним из наиболее динамич­но развивающихся институтов в системе права Республи­ки Беларусь. Система права — это объективное, обуслов­ленное общественными отношениями внутреннее строение национального права, заключающееся в разделении единой по своей социальной сущности и назначению в обществен­ной жизни, внутренне согласованной совокупности норм права на определенные части, называемые отраслями права и институтами права. Крупные по объему и сложные по струк­туре отрасли подразделяются на подотрасли права.

В современной литературе налоговое право рассматри­вается преимущественно как подотрасль финансового права, причем в целом структурообразующие институты налого­вого права более развиты, чем в той отрасли, к которой оно относится. Налоговое право и финансовое право соот­носятся как часть и целое.

Следует отметить, что наиболее крупные подразделе­ния системы права — отрасли права имеют только им при­сущие предмет, метод и специфический^режим правового регулирования (особый юридический режим). Институт права, в том числе и подотрасль права, регулирует опре­деленный комплекс взаимосвязанных между собой одно­родных отношений и имеет особый режим регулирования, которому свойственны общие положения, принципы, спе­цифические юридические понятия. Структурная единица системы права (переходная между отраслью и институтом) — подотрасль права представляет собой цельное по составу и предмету регулирования образование, регламентирующее особую сферу отношений в пределах более широкого ком­плекса той или иной отрасли, чем институт права.

Финансовое право, будучи публичной правовой отрас­лью, равно как и входящие в него институты, в том числе налоговое право, тесно соприкасаются с другими публич­ными правовыми образованиями. Однако наиболее тесные связи существуют внутри институтов финансового права. Налоговое право, как система норм, регулирует, прежде всего отношения, связанные с формированием доходов бюджета. Потому у этих подотраслей финансового права много общего.

Государственное (конституционное) право является основой для всех отраслей права, поэтому взаимосвязь между государственным правом и налоговым правом не может быть сведена только к упоминанию в ст. 50 Консти­туции Республики Беларусь обязанности граждан участво­вать в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Эта связь гораздо глубже. Для целей налогообложения имеют важное значение и положения основного закона о госу­дарственном суверенитете, единстве экономического про­странства, правовом государстве и некоторые другие. Эти положения находят отражение в налоговом кодексе (НК РБ).

Так статья 3 (п. 4) НК РБ является убедительным под­тверждением сказанному: «Не допускается устанавливать налоги, сборы, пошлины и льготы по их уплате, нанося­щие ущерб суверенитету Республики Беларусь, ее нацио­нальной безопасности, территориальной целостности, по­литической и экономической стабильности, в том числе нарушающие единое экономическое пространство и еди­ную налоговую систему Республики Беларусь, ограничи­вающие свободное перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) или денежных средств в пределах террито­рии Республики Беларусь, либо создающие в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответст­вии с ней Законодательных актов иные ограничения для осу­ществления предпринимательской и другой деятельности ор­ганизаций и юридических лиц кроме запрещенных законом».

Достаточно тесно налоговое право соприкасается с ад­министративным правом. Прежде всего это касается мето­да того и другого институтов. Это метод властных предпи­саний. Практически одни и те же производства и процеду­ры присутствуют в юрисдикционном, административном и налоговом процессах.

Гражданские правоотношения, связанные с экономи­ческой деятельностью, являются своего рода предпосыл­кой возникновения налоговых правоотношений. Объектом тех и других отношений является имущество, в том числе в виде денежных средств. Этим обусловлено проникнове­ние элементов диспозитивности, присущей гражданскому праву, в преобладающий в налоговом праве метод госу­дарственных властных предписаний.

Осуществление субъектами налоговых правоотношений их субъективных прав и юридических обязанностей связа­но с их правоспособностью и дееспособностью, которые регулируются гражданским правом, равно как имеющие важное значение для налогового контроля такие граждан­ско-правовые конструкции, как притворные сделки, взаи­мозависимые лица, представительство.

Однако налоговое право является особым правовым об­разованием со всеми вытекающими из этого правовыми по­следствиями. Об этом говорит п. 2 статьи 1 Общей части На­логового кодекса. Он касается использования в Налоговом кодексе (налоговом праве) институтов, понятий и терминов гражданского и других отраслей права. При этом, учитывая, что Налоговый кодекс является одной из составляющих сис­темы законодательства Республики Беларусь, установлено единство значений, институтов, понятий и терминов иных отраслей права в случае их использования для регулирова­ния налоговых отношений. Однако, учитывая особенности налоговых отношений, данным пунктом предусмотрена воз­можность определенного применения значений данных ка­тегорий в случаях, установленных Налоговым кодексом.

т