14. Международное сотрудничество в области налогообложения

Международное сотрудничество в налоговой сфере обу­словлено расширением мировой торговли и движения ка­питалов, а также усилением интеграционных процессов в мировой экономике. Основными целями международного со­трудничества в области налогообложения является устране­ние двойного налогообложения и дискриминации налогопла­тельщиков, предотвращение уклонения от налогообложения, гармонизация налоговых систем стран мира. Юридически ме­ждународное сотрудничество в сфере налогообложения оформ­ляется международными договорами.

Налоговые законы разных государств, даже если они основаны на одинаковых принципах налогообложения до­ходов, прибыли, капитала, имущества, никогда не быва­ют полностью идентичны. Поэтому для регулирования на­логовых правоотношений норм национального права час­то оказывается недостаточно.

Это обуславливает необходимость в международных правовых нормах. Международные экономические организа­ции заинтересованы в унификации таких международных пра­вовых актов. Наиболее распространенным в настоящее время образцом межгосударственного налогового соглашения яв­ляется Типовая модель соглашения об устранении двой­ного налогообложения доходов и капитала, разработан­ная Организацией экономического сотрудничества и раз­вития (ОЭСР) (1992).

Международные договоры, регулирующие налоговые отношения, можно подразделить на собственно налого­вые договоры и договоры, в которых наряду с другими вопросами оговариваются правила, касающиеся налого­обложения. В первую группу входят общие и ограниченные налоговые договоры, а также договоры об оказании адми­нистративной помощи по налоговым вопросам.

Основной целью международных налоговых договоров является определение налоговой юрисдикции заключаю­щих их государств и устранение двойного налогообложе­ния. Международное двойное налогообложение можно оп­ределить как обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одного налогоплательщика за один и тот же период времени. Двойное налогообложение оказы­вает отрицательное воздействие на обмен товарами и ус­лугами, движение капиталов.

Республика Беларусь, руководствуясь в основном Ти­повой моделью, ОЭСР 1992 г., заключила и ратифициро­вала ряд налоговых соглашений с другими государствами об избежании двойного налогообложения. Это, в частно­сти, соглашения между правительством Республики Бела­русь и: правительством Республики Польша, правительст­вом Украины, Королевством Швеция, правительством Российской Федерации, Королевством Бельгия, правитель­ством Китайской Народной Республики, правительством Республики Молдова, правительством Литовской Респуб­лики, правительством Латвийской Республики и прави­тельствами некоторых других стран ближнего и дальнего зарубежья.

Сотрудничество между государствами в области нало­гообложения проявляется и в оказании помощи друг дру­гу в поиске субъектов и объектов налогообложения или, иными словами, предупреждении уклонения от налогооб­ложения. Этот аспект также получает юридическое оформ­ление в международных договорах.

Идет процесс гармонизации налоговых систем и налого­вого законодательства различных государств. Доктринальные основы для этого процесса содержатся в проекте Мирового налогового кодекса, разработанного по инициативе ООН.

Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает верховенство норм международных договоров в области налогообложения над внутренним законодательством о на­логах и сборах.