ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемое пособие по дисциплине «Налоговое пра­во», изложенное в форме ответов на экзаменационные вопросы, основывается на типовой и рабочей программах по данной дисциплине, а также законодательстве Респуб­лики Беларусь, регулирующем эту область общественных отношений.

Пособие состоит из четырех разделов. В первом содержат­ся ответы на вопросы, касающиеся теории и истории нало­гообложения, понимаемого как совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством в связи с изъятием части доходов предприятий и граждан.

Во втором и третьем разделах содержится изложение ответов на вопросы, относящиеся к общей и особенной частям налогового права Республики Беларусь. Компози­ционно указанные разделы в основном соответствуют структуре Налогового кодекса Республики Беларусь.

Четвертый раздел посвящен такому налогово-правово- му институту, как налоговый процесс. Здесь предложены ответы на вопросы, раскрывающие содержание данного института. При этом ставится цель уяснения студентами соотношений между такими категориями, как юридиче­ский процесс,правотворческий процесс, административ­ный процесс, налоговый процесс.

Изложенный в пособии материал апробирован при кон­троле знаний студентов Белорусского института правове­дения и некоторых, в том числе государственных, вузов, где автор преподает такие дисциплины, как финансовое право и налоговое право.

Раздел I

ИСТОРИЯ И ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Экономическая сущность и правовая природа налогов

Государственные финансы и их неотъемлемое звено — налоги участвуют в распределении и перераспределении вновь созданной стоимости. Государство объективно не может выполнять многочисленные внутренние и внешние функции без изъятия и распределения определенной час­ти национального дохода между отраслями народного хо­зяйства, территориями и группами населения.

Государство прибегает и к другим источникам форми­рования своих доходов, но основными являются налоги. Налоги — это, прежде всего, экономическая категория, выражающая особые общественные отношения. Производ­ным от налогов является понятие налогообложения. В нем заключена не только экономическая сущность налогов, но и их правовая природа. Поэтому налогообложение следует понимать как совокупность финансовых и правовых меро­приятий, проводимых государством в связи с изъятием части доходов предприятий и граждан.

Налогообложение, как и налоги, находится в постоян­ном развитии. Однако не следует автономизировать их раз­витие, т.е. рассматривать эволюцию налогов вне связи с такой фундаментальной категорией, как финансы. По от­ношению к последней налоги выступают как категория более низкого порядка.

Налоги как экономическая категория выражают общие закономерности, присущие всем финансовым отношениям. Но в то же время они обладают устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и особенностя­ми проявления. Именно это обусловливает их обществен­ное содержание, отличное от общественного содержания других финансовых категорий.

Участвуя в процессе распределения и перераспределе­ния, налоги обеспечивают присвоение государством час­ти новой стоимости в денежной форме. Эта принудитель­но мобилизованная часть национального дохода форми­рует государственные денежные фонды. Принудительное отчуждение имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству и не сопровождается эк­вивалентным обменом, что присуще товарно-денежным отношениям. Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, ведь отчуждению подлежат денежные доходы, другие материальные ценности.

Таким образом, налоги имеют двойственную природу. С одной стороны, они выступают специфической формой экономических (финансовых) отношений (их обществен­ной содержание), с другой - являются частью стоимости национального дохода в денежной форме (материальное содержание).

Можно выстроить такой логический ряд взаимоотно­шения налоговых отношений с отношениями, формирую­щими экономический базис государства (по убывающей):

• налоговые отношения;

• финансовые отношения;

• денежные отношения;

• стоимостные отношения;

• распределительные отношения;

• производственные отношения;

• экономические отношения;

• общественные отношения.

Юридическая природа налогов обусловлена обязатель­ностью их уплаты. В этой связи между теми, кто уплачива­ет налоги, и теми, кто их получает, возникают опреде­ленные общественные отношения, которые, как и любые другие отношения, нуждаются в правовом оформлении.

Обязательность по уплате налогов возникает вследст­вие ее законодательного закрепления за налогоплательщи­ками. Правовую природу налогов и налоговых отношений отличает от правовой природы других экономических от­ношений, например товарно-денежных, то, что в них обя­зательно присутствует государство. Оно устанавливает «пра­вила игры» в этих отношениях, претендуя на ту или иную долю доходов предприятий и граждан.

Таким образом, налоги — это обязательные платежи, установленные законом, имеющие индивидуально безвоз­мездный характер, не являющиеся санкцией, поступаю­щие в доходы государства.