3. Синтетический и аналитический учет. Понятие субсчет.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются три вида счетов: синтетические, субсчета и аналитические.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств».

На аналитических счетах отражается детальная, т.е. подробная, информация. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно, т.е. в зависимости от специфики своей деятельности.

Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах называют синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим. Синтетический учет ведется только в денежном измерении, в то время как в аналитическом учете допускается использование и других измерителей (трудовых, натуральных). Для удобства учета введены счета промежуточные между синтетическими и аналитическими – субсчета, которые объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом.

Таким образом, в практике учета принято использовать три уровня счетов: счета I порядка – синтетические счета, счета II порядка – субсчета, счета III порядка – аналитические счета. Бывают порядки более высокого порядка.

Пример. Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами.

Между счетами всех уровней существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается принципом соблюдения трех равенств.

1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня неразрывно с ним связанных.

2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня непосредственно с ним связанных.

3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня непосредственно с ним связанных.

Между счетами и бухгалтерским балансом существует определенная взаимосвязь, которую схематично можно выразить следующим образом:

4. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотные ведомости предназначены для обобщения, проверки правильности записи на счетах бухгалтерского учета, составления нового баланса.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это итоги оборотов и сальдо по синтетическим счетам за отчетный период.

№ п/п	№ и наименования счетов	Сн		Обороты за месяц		Ск
		Д	К	Д	К	Д	К
1	01 «Основные средства	50 000	-	-	-	50 000	-
2	10 «Материалы»	20 000	-	20 000	-	40 000	-
3	50 «Касса»	1 000	-	10 000	10 000	1 000	-
4	51 «Расчетные счета	29 000	-	-	10 000	19 000	-
5	80 «Уставный капитал»	-	60 000	-	-	-	60 000
6	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	-	20 000	-	5 000	-	25 000
7	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	-	10 000	5 000	20 000	-	25 000
8	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	-	10 000	10 000	-	-	-
	Итого	100 000	100 000	45 000	45000	110 000	110 000

В оборотной ведомоти по синтетическим счетам должно быть по итогам 3 равенства: 1) начальных остатков по дебету и кредиту; 2) оборотов по дебету и кредиту; 3) конечных остатков по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что начальные остатки по дебету и кредиту отражают баланс организации на начало отчетного периода. Второе – применением способа двойной записи операции на счетах. Третье равенство обусловлено тем, что составляется так же как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки оказывают баланс на конец отчетного периода; кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (!).

Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничено, т.к. по данным этих ведомостей нельзя определить взаимосвязь между счетами. Эту информацию получают из шахматной оборотной ведомости, записи в которую производят так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

Пример: Вспомогательная ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса» к журналу-ордеру №1.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляются по двум формам: количественно-суммовая и суммовая.

В количественно-суммовых ведомостях приведены показатели в денежных и натуральных измерителей. Используются такие ведомости для учета: основных средств, материалов, готовой продукции.

В суммовых оборотных ведомостях приведены только денежные показатели по счетам источников хозяйственных средств и счетам расчетов. В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают.

На практике широкое распространение получили сальдовые ведомости. Они отражают только сальдо по счетам на первое число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовая ведомость используется при учете товарно-материальных ценностей.