
- •От издательства
- •Глава 1. Организационные расходы
- •1.1. Состав организационных расходов
- •1.2. Учет организационных расходов
- •1.2.1. Если расходы не признаются вкладом в уставный капитал
- •1.2.2. Если расходы признаются вкладом в уставный капитал
- •1.2.3. Особенности учета организационных расходов, если фирма применяет усн
- •1.3. Расходы на перерегистрацию фирмы
- •Глава 2. Операции с уставным капиталом
- •2.1. Формирование уставного капитала
- •2.1.1. Внесение денежных средств
- •2.1.2. Внесение основных средств, материалов и нематериальных активов
- •Внесение основных средств
- •Внесение материально-производственных запасов
- •Внесение нематериальных активов
- •2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг. Дебиторская задолженность
- •Ценные бумаги
- •2.1.4. Внесение права пользования имуществом
- •2.1.5. Самая большая проблема
- •2.2. Если учредитель не полностью оплатил свою долю…
- •2.3. Дополнительные взносы в уставный капитал после его формирования
- •2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
- •Глава 3. Заем от учредителя
- •3.1. Предоставление денежного займа под проценты
- •3.1.1. Правовые основы
- •3.1.2. Бухгалтерский учет
- •3.1.3. Налоговый учет
- •3.1.4. Если заем выражен в валюте:
- •3.1.5. Предоставление займа путем оплаты долгов фирмы
- •3.2. Предоставление беспроцентного займа
- •3.3. Прощение долга
- •3.4. Погашение займа имуществом фирмы
- •Глава 4. Безвозмездная передача имущества
- •4.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов Основные средства
- •Нематериальные активы
- •4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов
- •4.3. Безвозмездная передача денег
- •4.4. Безвозмездная передача имущественных прав
- •4.5. Безвозмездная передача ценных бумаг
- •4.6. Как избежать налоговых проблем
- •Глава 5. Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы
- •5.1. Определение дивидендов
- •5.2. Финансовый результат как основа для выплаты дивидендов
- •5.3. Оптимальная дивидендная политика фирмы
- •Инвестиционные возможности фирмы
- •Периодичность выплаты дивидендов
- •Реальное наличие свободной наличности
- •Ограничения в выплате дивидендов
- •5.4. Обложение дивидендов ндфл
- •5.4.1. Выплата дивидендов деньгами
- •5.4.2. Выплата дивидендов имуществом
- •5.4.3. Выплата дивидендов в обществе, применяющем «упрощенку»
- •5.5. Другие возможности получения дохода учредителем от фирмы
- •5.5.1. Выплата заработной платы
- •5.5.2. Выплата премии
- •5.5.3. Получение процента от предоставленного займа
- •5.5.4. Получение ссуды от фирмы
- •Глава 6. Выход из состава учредителей
- •6.1. Законодательная основа
- •6.1.1. Продажа своей доли Права и обязанности учредителя
- •Обязанности фирмы
- •Доля продается обществу
- •6.1.2. Выход участника из общества
- •6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение
- •6.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу
- •6.2.2. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли третьему лицу
- •6.2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
- •6.3. Выплата доли наследнику умершего учредителя
- •6.4. Дарение учредителем своей доли
- •6.5. Передача доли в качестве вклада в уставный капитал другого общества
- •6.6. Продажа своей доли индивидуальным предпринимателем
- •Глава II. Учреждение общества
- •Глава III. Уставный капитал общества. Имущество общества
- •Глава IV. Управление в обществе
- •Глава V. Реорганизация и ликвидация общества
- •Глава VI. Заключительные положения
5.5. Другие возможности получения дохода учредителем от фирмы
Конечно, выплата дивидендов деньгами — наиболее выгодный, с точки зрения налогообложения, вариант.
При выплате доходов в виде дивидендов экономия достигается за счет более низкой ставки НДФЛ по дивидендам. Ведь, согласитесь, 9%- это меньше, чем 13%. Кроме того, на дивиденды не начисляются ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Наиболее приятно это для тех предприятий, которые относятся не к первому классу профессионального риска, а к другим — более высоким.
Но, как мы убедились выше, выплата дивидендов не всегда бывает возможна. В этом случае учредителям приходится хорошенько подумать, каким образом получить свой доход.
5.5.1. Выплата заработной платы
Если учредитель является еще и сотрудником собственной фирмы, то свою долю дохода он может получать в виде заработной платы.
Пример 38
Гражданин Токарев является учредителем ООО «Гелиос» и работает в обществе заместителем директора.
Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает путем повышенной заработной платы. Эта надбавка к уровню обычной зарплаты на такой должности составляет 20 000 руб. в месяц.
С одной стороны, наблюдается экономия по налогу на прибыль в размере 4800 руб. (20000 руб. х 24%).
С другой стороны, придется заплатить НДФЛ по общей ставке 13% в размере 2600 руб.
На сумму дополнительного заработка будет начислен ЕСН по ставке 26%. Это добавляет еще 5200 руб.
И если предположить, что фирма относится к 1-му классу профессионального риска, то страховой взнос с суммы надбавки составит 40 руб. (20000 руб. х 0,2%).
Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 7840 руб. (2600 + 5200 + 40).
Если бы общество просто выплатило дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 1800 руб. (20000 руб. х 9%). Ну, и заплатить налог на прибыль в сумме 4800 руб.
Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде дополнительной заработной платы вместо дивидендов составляют 1240 руб. (7840 — 1800 — 4800) в месяц.
5.5.2. Выплата премии
Если учредитель является работником фирмы, то он может избрать и другой вариант: получать не заработную плату, а премию, выплачиваемую за счет чистой прибыли.
Потери фирмы составят налог на прибыль и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Дело в том, что базой для начисления таких взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда работников. Этот вывод следует из статьи 3 и пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). То же самое можно узнать из пунктов 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года N 184. А вот к начисленной по всем основаниям оплате труда относятся стимулирующие выплаты в виде премий.
При этом возникновение объекта обложения страховыми взносами не ставится законодательством в зависимость ни от источников, за счет которых осуществляются выплаты работникам фирмы, ни от наличия условия о соответствующих выплатах в трудовом договоре.
Страховые взносы не начисляются только на те выплаты, которые установлены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765. О выплате премий там ничего не говорится, поэтому такие суммы подлежат включению в базу для исчисления взносов на общих основаниях.
Помимо вышеперечисленного, сам учредитель понесет расход в виде НДФЛ по ставке 13%.
Пример 38
Гражданин Кучеренко является учредителем ООО «Салют» и работает в обществе главным технологом.
Свою долю дохода от деятельности фирмы Токарев получает в виде разовой премии из чистой прибыли общества. В 2005 году ему была выплачена премия за 2004 год в размере 76 000 руб.
Чтобы выплатить эту премию, фирме пришлось уплатить налог на прибыль в размере 24000 руб. (76000 руб.: (1 — 0,24) х 24%).
С суммы премии был удержан НДФЛ в размере 9880 руб. (76000 руб. х 13%).
Фирма относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховой взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с суммы премии составит 152 руб. (76000 руб. х 0,2%).
Итого, общая сумма налоговых потерь составляет 34 032 руб. (24 000 + 9880 + 152).
Если бы общество выплатило учредителю не премию, а дивиденды на эту сумму, то ему пришлось бы удержать из дохода учредителя НДФЛ в размере 6840 руб. (76000 руб. х 9%). Налог на прибыль составил бы ту же самую величину в 24 000 руб. Зато не было бы страховых взносов.
Таким образом, потери общества от выплаты дохода учредителю Токареву в виде премии вместо дивидендов составляют 3192 руб. (34 032 — 6840 — 24 000).