- •От издательства
- •Глава 1. Организационные расходы
- •1.1. Состав организационных расходов
- •1.2. Учет организационных расходов
- •1.2.1. Если расходы не признаются вкладом в уставный капитал
- •1.2.2. Если расходы признаются вкладом в уставный капитал
- •1.2.3. Особенности учета организационных расходов, если фирма применяет усн
- •1.3. Расходы на перерегистрацию фирмы
- •Глава 2. Операции с уставным капиталом
- •2.1. Формирование уставного капитала
- •2.1.1. Внесение денежных средств
- •2.1.2. Внесение основных средств, материалов и нематериальных активов
- •Внесение основных средств
- •Внесение материально-производственных запасов
- •Внесение нематериальных активов
- •2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг. Дебиторская задолженность
- •Ценные бумаги
- •2.1.4. Внесение права пользования имуществом
- •2.1.5. Самая большая проблема
- •2.2. Если учредитель не полностью оплатил свою долю…
- •2.3. Дополнительные взносы в уставный капитал после его формирования
- •2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
- •Глава 3. Заем от учредителя
- •3.1. Предоставление денежного займа под проценты
- •3.1.1. Правовые основы
- •3.1.2. Бухгалтерский учет
- •3.1.3. Налоговый учет
- •3.1.4. Если заем выражен в валюте:
- •3.1.5. Предоставление займа путем оплаты долгов фирмы
- •3.2. Предоставление беспроцентного займа
- •3.3. Прощение долга
- •3.4. Погашение займа имуществом фирмы
- •Глава 4. Безвозмездная передача имущества
- •4.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов Основные средства
- •Нематериальные активы
- •4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов
- •4.3. Безвозмездная передача денег
- •4.4. Безвозмездная передача имущественных прав
- •4.5. Безвозмездная передача ценных бумаг
- •4.6. Как избежать налоговых проблем
- •Глава 5. Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы
- •5.1. Определение дивидендов
- •5.2. Финансовый результат как основа для выплаты дивидендов
- •5.3. Оптимальная дивидендная политика фирмы
- •Инвестиционные возможности фирмы
- •Периодичность выплаты дивидендов
- •Реальное наличие свободной наличности
- •Ограничения в выплате дивидендов
- •5.4. Обложение дивидендов ндфл
- •5.4.1. Выплата дивидендов деньгами
- •5.4.2. Выплата дивидендов имуществом
- •5.4.3. Выплата дивидендов в обществе, применяющем «упрощенку»
- •5.5. Другие возможности получения дохода учредителем от фирмы
- •5.5.1. Выплата заработной платы
- •5.5.2. Выплата премии
- •5.5.3. Получение процента от предоставленного займа
- •5.5.4. Получение ссуды от фирмы
- •Глава 6. Выход из состава учредителей
- •6.1. Законодательная основа
- •6.1.1. Продажа своей доли Права и обязанности учредителя
- •Обязанности фирмы
- •Доля продается обществу
- •6.1.2. Выход участника из общества
- •6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение
- •6.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу
- •6.2.2. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли третьему лицу
- •6.2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
- •6.3. Выплата доли наследнику умершего учредителя
- •6.4. Дарение учредителем своей доли
- •6.5. Передача доли в качестве вклада в уставный капитал другого общества
- •6.6. Продажа своей доли индивидуальным предпринимателем
- •Глава II. Учреждение общества
- •Глава III. Уставный капитал общества. Имущество общества
- •Глава IV. Управление в обществе
- •Глава V. Реорганизация и ликвидация общества
- •Глава VI. Заключительные положения
2.1.4. Внесение права пользования имуществом
Иногда в качестве оплаты вклада учредитель передает фирме право пользования своим имуществом. Это означает, что он позволяет обществу пользоваться каким-либо принадлежащим ему объектом — зданием, автомобилем или станком — в течение определенного времени. Фактически, новая фирма получает имущество учредителя в аренду, признавая это его долей в своем уставном капитале. Гражданский кодекс РФ такую возможность предусматривает.
Однако используя основное средство, принадлежащее учредителю, фирма никакого реального актива в собственность не получает. Тем не менее эксплуатация этого объекта приносит предприятию доход. Следовательно, стоимость полученного права должна формировать и себестоимость производимой продукции.
По мнению достаточно большого количества специалистов, в бухгалтерском учете полученное в качестве вклада в уставный капитал право пользования имуществом в момент фактического его получения может быть учтено на счете 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:
Дебет 97 Кредит 75.
В последующем списание таких расходов должно производиться в течение срока действия соглашения об использовании имущества в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Значительно хуже обстоят дела с налоговым учетом. В подпункте 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ говорится, что организация при расчетах со своими учредителями по оплате уставного капитала налогооблагаемой прибыли не имеет. Но вот как оценить право пользования имуществом, полученное в качестве вклада, — большой вопрос.
С одной стороны, указанное право можно было бы оценить по номинальной стоимости доли учредителя. Ведь именно стоимость доли равна фактическим затратам на получение этого права. Таким образом, стоимость права пользования имуществом можно было бы, по идее, равномерно признавать для целей налогообложения прибыли в течение срока действия этого права.
Однако против такой логики существует официальное мнение налоговиков. В письме УМНС России по г. Москве от 14 мая 2004 года N 26—12/33161 сказано следующее. Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.
Возникает проблема: в налоговом учете передающей стороны не может быть такого объекта, как право пользования имуществом. Ведь он и возникает-то только в тот момент, когда учредитель передает право пользования своим имуществом обществу. Поскольку в данном случае стоимость права пользования в налоговом учете передающей стороны равна нулю, то у вновь созданного общества стоимость вклада данного учредителя в налоговом учете также признается равной нулю. В результате получение от учредителя имущества, на которое у фирмы не будет права собственности, никак не повлияет на размер ее налогооблагаемой прибыли — в расходы ничего списать не удастся.
Если организация согласна следовать требованию налоговиков (ведь далеко не всегда хочется спорить), то в ее бухгалтерском учете появятся постоянные разницы, а это неизбежно влечет появление постоянных налоговых обязательств.
Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», постоянное налоговое обязательство должно признаваться фирмой в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. А его сумма определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Пример 12
Вновь созданное ООО «Транзит» получило от учредителя Ковалева в качестве вклада в уставный капитал право аренды складского помещения, собственником которого он является, сроком на 4 года. Согласованная учредителями оценка вклада, основанная на экспертной оценке, составляет 240 000 руб.
В бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки.
Дебет 97 Кредит 75
— 240 000 руб. — включено в состав расходов будущих периодов право пользования складом.
Ежемесячно в течение 4 лет:
Дебет 26 Кредит 97
— 5000 руб. (240 000 руб.: 4 года: 12 мес.) — частично включена стоимость права пользования складом в общехозяйственные расходы;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1200 руб. (5000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.