
- •От издательства
- •Глава 1. Организационные расходы
- •1.1. Состав организационных расходов
- •1.2. Учет организационных расходов
- •1.2.1. Если расходы не признаются вкладом в уставный капитал
- •1.2.2. Если расходы признаются вкладом в уставный капитал
- •1.2.3. Особенности учета организационных расходов, если фирма применяет усн
- •1.3. Расходы на перерегистрацию фирмы
- •Глава 2. Операции с уставным капиталом
- •2.1. Формирование уставного капитала
- •2.1.1. Внесение денежных средств
- •2.1.2. Внесение основных средств, материалов и нематериальных активов
- •Внесение основных средств
- •Внесение материально-производственных запасов
- •Внесение нематериальных активов
- •2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг. Дебиторская задолженность
- •Ценные бумаги
- •2.1.4. Внесение права пользования имуществом
- •2.1.5. Самая большая проблема
- •2.2. Если учредитель не полностью оплатил свою долю…
- •2.3. Дополнительные взносы в уставный капитал после его формирования
- •2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
- •Глава 3. Заем от учредителя
- •3.1. Предоставление денежного займа под проценты
- •3.1.1. Правовые основы
- •3.1.2. Бухгалтерский учет
- •3.1.3. Налоговый учет
- •3.1.4. Если заем выражен в валюте:
- •3.1.5. Предоставление займа путем оплаты долгов фирмы
- •3.2. Предоставление беспроцентного займа
- •3.3. Прощение долга
- •3.4. Погашение займа имуществом фирмы
- •Глава 4. Безвозмездная передача имущества
- •4.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов Основные средства
- •Нематериальные активы
- •4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов
- •4.3. Безвозмездная передача денег
- •4.4. Безвозмездная передача имущественных прав
- •4.5. Безвозмездная передача ценных бумаг
- •4.6. Как избежать налоговых проблем
- •Глава 5. Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы
- •5.1. Определение дивидендов
- •5.2. Финансовый результат как основа для выплаты дивидендов
- •5.3. Оптимальная дивидендная политика фирмы
- •Инвестиционные возможности фирмы
- •Периодичность выплаты дивидендов
- •Реальное наличие свободной наличности
- •Ограничения в выплате дивидендов
- •5.4. Обложение дивидендов ндфл
- •5.4.1. Выплата дивидендов деньгами
- •5.4.2. Выплата дивидендов имуществом
- •5.4.3. Выплата дивидендов в обществе, применяющем «упрощенку»
- •5.5. Другие возможности получения дохода учредителем от фирмы
- •5.5.1. Выплата заработной платы
- •5.5.2. Выплата премии
- •5.5.3. Получение процента от предоставленного займа
- •5.5.4. Получение ссуды от фирмы
- •Глава 6. Выход из состава учредителей
- •6.1. Законодательная основа
- •6.1.1. Продажа своей доли Права и обязанности учредителя
- •Обязанности фирмы
- •Доля продается обществу
- •6.1.2. Выход участника из общества
- •6.2. Бухгалтерский учет и налогообложение
- •6.2.1. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу
- •6.2.2. Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли третьему лицу
- •6.2.3. Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
- •6.3. Выплата доли наследнику умершего учредителя
- •6.4. Дарение учредителем своей доли
- •6.5. Передача доли в качестве вклада в уставный капитал другого общества
- •6.6. Продажа своей доли индивидуальным предпринимателем
- •Глава II. Учреждение общества
- •Глава III. Уставный капитал общества. Имущество общества
- •Глава IV. Управление в обществе
- •Глава V. Реорганизация и ликвидация общества
- •Глава VI. Заключительные положения
1.2.2. Если расходы признаются вкладом в уставный капитал
Однако способ, при котором организационные расходы по созданию фирмы можно бесспорно учесть в ее бухгалтерском учете, все же есть. Этому способствуют правила ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года N 91н.
В соответствии с пунктом 4 этого ПБУ организационные расходы относятся к нематериальным активам в том случае, если эти расходы будут признаны вкладом учредителя в уставный капитал организации. С этим условием должны быть согласны и все остальные учредители фирмы. Поэтому им надо составить и подписать документ, в котором должны быть перечислены все организационные расходы, признаваемые вкладом в уставный капитал организации, и указана их сумма. Тем более, что состав организационных расходов законодательством строго не определен. Оценивают возникший нематериальный актив по той стоимости, на какой сойдутся учредители. Об этом сказано в пункте 9 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
После этого признанная сумма затрат учредителя будет равномерно амортизироваться в бухгалтерском учете в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), как сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
В этом же пункте определяется, что амортизационные отчисления нематериальных активов в бухгалтерском учете могут отражаться одним из следующих способов:
1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива, то есть амортизация в этом случае начисляется непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Обратите внимание, что в отношении организационных расходов может применяться только второй способ отражения амортизации — без использования счета 05.
Пример 2
Для государственной регистрации ООО «Таурус» в июле 2005 года один из его учредителей — г. Фролов — в качестве своего вклада в уставный капитал фирмы оплатил:
1) консультацию по формированию пакета учредительных документов — 6000 руб. (в том числе НДС — 915 руб.);
2) государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции — 2000 руб.;
3) услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов — 500 руб.;
4) ксерокопирование учредительных документов — 250 руб. (в том числе НДС — 38 руб.);
5) открытие счета в банке — 400 руб.;
6) изготовление и регистрацию печати — 5000 руб. (в том числе НДС — 763 руб.).
Таким образом, общая сумма его расходов составила 14 150 руб.
Остальные учредители согласились признать эти затраты вкладом в уставный капитал фирмы как организационные расходы.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие записи:
Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80
— 14 150 руб. — отражена задолженность учредителя г. Фролова по вкладу в уставный капитал фирмы;
Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
— 14 150 руб. — отражены организационные расходы, оплаченные учредителем;
Дебет 04 Кредит 08
— 14 150 руб. — принят на учет объект нематериальных активов.
Сумма ежемесячной амортизации будет начисляться проводкой:
Дебет 26 Кредит 04
— 59 руб. (14 150 руб.: 20 лет: 12 мес.) — начислена амортизация по организационным расходам.
Все хозяйственные операции с нематериальными активами должны быть оформлены документально. Карточка учета нематериальных активов утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В ней фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации, суммы которой уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Однако определение нематериальных активов в целях налогообложения прибыли, которое дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ, несколько отличается от аналогичного бухгалтерского определения в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В перечне нематериальных активов, приведенном в главе 25 НК РФ, организационные расходы отсутствуют. Поэтому в налоговом учете амортизационные отчисления по такому активу не могут быть учтены в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль. Не удастся отнести организационные затраты и на прочие расходы, поскольку документы, подтверждающие оплату государственных пошлин и других необходимых в данной ситуации затрат, выписаны на другие фирмы или физических лиц.
А раз так, то в бухгалтерском учете организации возникает постоянное налоговое обязательство. Ведь в данной ситуации бухгалтерские расходы оказываются больше, чем налоговые, а значит, налог на прибыль, исчисленный из бухгалтерской прибыли, окажется меньше, чем налог, исчисленный из прибыли по данным налогового учета. Поэтому его необходимо доначислить.
Пример 3
Продолжим пример 2.
Каждый раз, когда в бухгалтерском учете фирма будет начислять амортизацию по организационным расходам г. Фролова (то есть делать проводку Дебет 26 Кредит 04), ей придется отражать возникновение постоянного налогового обязательства другой проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 14 руб. (59 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
Помимо этого, НДС, уплаченный в составе организационных расходов, не может быть принят в качестве налогового вычета даже при наличии счета-фактуры. Во-первых, в соответствии с НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам, работам или услугам, приобретаемым для операций, признаваемых объектом налогообложения. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Организационные же расходы не имеют прямой связи с производственной деятельностью фирмы.
Во- вторых, причина та же самая, что и в случае с налогом на прибыль организаций — затраты, произведенные до момента регистрации фирмы не могут быть признаны ее расходами, так как самой фирмы еще не существовало.