Инвентаризация финансовых вложений

Реальность данных бухгалтерской отчетности, в отношении финансовых вложений, должна подтверждаться периодически проводимыми инвентаризациями, что позволяет выявить фактическое наличие ценных бумаг, проверить их сохранность, своевременность и полноту получения доходов, соблюдение правил их хранения, установить реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, а также наличие и соблюдение условий договоров займов, цессии и простого товарищества.

Инвентаризация финансовых вложений на предприятиях производится на основании Приказа Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 « Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При данном виде инвентаризации проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, который принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственных лиц опись составляется в 3 экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр - материально-ответственному лицу, сделавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий экземпляр - бухгалтерии.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссий на бумажных носителях информации с заполненными графами с первой по десятую. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Информация о финансовых вложениях организации подлежит обязательному раскрытию в ее бухгалтерской отчетности.

Отчетная информация о финансовых вложениях должна быть сформирована в соответствии со следующими требованиями:

- соблюдение условий признания активов в качестве финансовых вложений;

- подразделение финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные;

- соблюдения порядка оценки финансовых вложений;

- обеспечение полноты информации о финансовых вложениях;

- своевременное и полное признание доходов и расходов по финансовым вложениям.

Информация о финансовых вложениях, формируемая в бухгалтерской отчетности, должна включать в себя:

• стоимость активов, признаваемых в бухгалтерском учете как финансовые вложения (соответствующие субсчета к счету 58);

• сумму вкладов организации-товарища по договору простого товарищества, отражаемых в составе финансовых вложений (58-4 «Вклады по договору простого товарищества»);

• сумму депозитных вкладов (55-3 «Депозитные счета» или 58-5 «Депозитные вклады»).

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения в учете подразделяются на две группы:

• по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

• по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем переоценки (корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, отдельные виды ценных бумаг и т.п.), отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Как правило, их первоначальная стоимость не меняется. При обесценении этих видов вложений создаются резервы. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Информация о финансовых вложениях, отражается в бухгалтерской отчетности:

- в форме № 1 « Бухгалтерский баланс;

- в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- в форме № 3 «Отчет об изменении капитала»;

- в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- в форме № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу;

Справочно приводится информация о рыночной стоимости облигаций и др. ценных бумаг.

Сведения о произведенных вложениях в уставные капиталы других организаций представляются с выделением вкладов в дочерние и зависимые общества. Наряду с этим приводятся данные о долях и акциях, имеющих текущую рыночную стоимость.