Налог на недвижимость

Чаще всего недвижимость облагается единым налогом вне зависимости от того, идет речь о земле или строениях, производственных или жилых объектах. Однако в некоторых странах действуют несколько самостоятельных налогов. Так, в Великобритании существует два налога - на производственную и жилую недвижимость. В Канаде один налог на недвижимость применяется в отношении юридических, другой - физических лиц. В Швейцарии и Испании недвижимое имущество также облагается двумя налогами, один из которых является местным и взимается со стоимости имущества, а другой - общегосударственным и уплачивается с предполагаемого (потенциального) дохода от владения недвижимостью. При этом в Испании действие второго налога распространяется только на физических лиц, тогда как в Швейцарии налог взимается с жилой и нежилой недвижимости. Два самостоятельных налога на недвижимость существуют также в Дании и Южной Корее. Четыре налога действуют во Франции.

Почти везде налогоплательщиками являются собственники недвижимости, и лишь в немногих странах (Франция, Великобритания, Швеция, Нидерланды, Польша) к налогоплательщикам относятся также арендаторы и (или) пользователи имущества.

Состав объектов обложения налогом на недвижимость существенно различается как по отдельным странам, так и по регионам одной и той же страны. Как правило, это земля и то, что прочно связано с нею (строения). Под строениями обычно подразумеваются здания и сооружения. В ряде стран (Швеция, отдельные провинции Канады) к недвижимому имуществу отнесены машины и оборудование, а в некоторых штатах США, кроме того, устройства связи и автомобили.

Исторически сложились два способа определения налоговой базы: на основе годовой арендной платы, т.е. дохода, получаемого владельцем недвижимости от ее использования (Франция, некоторые штаты Австралии, Великобритания (для нежилого имущества), Бельгия, бывшие колонии Великобритании и Франции), и на основе капитальной стоимости объекта недвижимости, которая в зависимости от установленной системы оценки может определяться как по рыночной, так и по оценочной стоимости объекта (Дания, Япония, Южная Корея, Швеция, Индонезия, большинство территорий Канады, США, Австралии и Швейцарии). Иногда налоговая база составляет лишь часть рыночной (арендной) стоимости недвижимого имущества. Так, например, в Швеции налоговая база равна 3/4 рыночной стоимости, во Франции - 50% кадастровой арендной стоимости по земельному налогу со строений и 80% кадастровой стоимости по земельному налогу на незастроенные участки.

Налоговые ставки устанавливаются как на общегосударственном, региональном, так и местном уровнях (без урегулирования на региональном и общегосударственном уровнях власти или в рамках размеров ставок, установленных на региональном или общегосударственном уровнях власти). Наиболее распространена практика самостоятельного установления ставок местными органами власти.

В зависимости от установленного способа их определения различают фиксированные и переменные (бюджетные) ставки. Фиксированные ставки представляют собой процент от налоговой базы и не зависят от формирования бюджета (Великобритания, Индонезия, Чили, Швеция, Южная Корея, Япония). В Австралии, Австрии, Канаде, Нидерландах, США, Франции, Швейцарии местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налоговой базы.

До недавнего времени ставка налога на недвижимость традиционно являлась пропорциональной. В последнее время местные органы власти все чаще стали принимать во внимание платежеспособность налогоплательщика и устанавливать прогрессивные ставки. При налогообложении недвижимости достаточно широко используются налоговые льготы. Типичной является ситуация, когда их основной перечень устанавливается централизованно, местные власти могут по своему усмотрению только расширять этот список.