3.2 Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационным доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) и относятся на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации" [1].

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года (далее - ПБУ 9/99) включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности [3].

При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дт 60 (76) Кт 91 - включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

3.3 Учёт ндс по списанию кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность чаще всего возникает при нарушении обязательств, связанных с куплей-продажей товаров (работ, услуг):

- у покупателя, который не оплатил товары;

- у поставщика, который их не отгрузил, но при этом получил аванс.

Разумеется, и в том, и в другом случае сумма задолженности определяется с учетом НДС.

В случае если покупатель получил товары (работы, услуги), а в срок, установленный договором, не осуществил оплату, то возникает кредиторская задолженность, которая подлежит списанию по истечении 3 лет.

В данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ покупатель товаров (работ, услуг) вправе принять к вычету НДС, при выполнении следующих условий:

1. Имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура поставщика;

2. Товары (работы, услуги) поступили и приняты к учету;

3. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 265 НК РФ сумма НДС, предъявленного покупателю товаров (работ, услуг), включается в состав внереализационных расходов. К таким расходам относятся, в частности: расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса» [4].

Пример 1. ООО «Лютик» в январе 2008 года получило от поставщика товары, стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей), которые так и не были оплачены. Срок исковой давности истек 20 января 2011 года. По результатам инвентаризации ООО «Лютик» выявило кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 118 000 рублей

При этом в бухгалтерском учете составляются проводки:

1. Дт 41 Кт 60 – 118 000 – приняты к учету товары

2. Дт 19 Кт 60 – 18 000 – учтен НДС

3. Дт 68 Кт 19 – 18 000 – принят к вычету НДС

На основании приказа руководителя, организация списывает сумму кредиторской задолженности.

При этом в бухгалтерском учете составляются проводки:

1. Дт 60 Кт 91-1 – 118 000 - списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

2. Дт 68 Кт 19 – 18 000 - сторно! Ранее принятая к вычету сумма НДС

3. Дт 91-2 Кт19 - 18 000 - отражен в составе внереализационных расходов НДС по неоплаченным материалам

Налогооблагаемую прибыль нужно увеличить на 100 000 рублей.