1 Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.

Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой [9].

1.1 Кредиторская и дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

Кредиторская и дебиторская задолженность являются одним из самых распространенных видов обязательств в бухгалтерском учете. Для имущественного и финансового положения любой коммерческой организации характерно наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности.

Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

С точки зрения бухгалтерского учета дебитором может быть как физическое, так и юридическое лицо. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.

Для учета дебиторской задолженности действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность классифицируется по множеству признаков. Более наглядно классификацию дебиторской задолженности можно увидеть в схемах 1, 2, 3, 4, 5.

Классификация задолженности по:

По характеру образования

По времени возврата

По объектам, по которым возникают обязательства дебиторов

По возможности взыскания

По срокам погашения

Схема 1- Классификация дебиторской задолженности по признакам

По характеру образования:

Нормальная задолженность предприятия

Неоправданная дебиторская задолженность

Схема 2 - Классификация дебиторской задолженности по характеру образования

По времени возврата:

Нормальная задолженность предприятия

Просроченная дебиторская задолженность

Схема 3 - Классификация дебиторской задолженности по времени возврата

По объектам возникновения обязательств:

Дебиторская задолженность, связанная с обычной деятельностью предприятия

Задолженность, возникающая вследствие осуществления других операций

Схема 4 - Классификация дебиторской задолженности по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов

По возможности взыскания:

Надежная

Сомнительная

Безнадежная

Схема 5 - Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания

Кредитор (от лат. creditor  — веритель, от лат. credo - верю) — физическое, юридическое лицо или вообще субъект, один из участников гражданского правоотношения (обязательства), который в этом обязательстве имеет право потребовать от другого участника такого правоотношения - должника (заёмщика) определённого поведения. В обязательстве может быть несколько кредиторов (так называемая множественность кредиторов), при этом каждый из них может требовать от должника исполнения в определённой доле либо, в случаях, предусмотренных в договоре или в законе, — в полном объёме (например, при неделимости предмета обязательства, при совместной выдаче поручительства, совместном причинении вреда).

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации – особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений – это долги организации перед кредиторами.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Такая задолженность отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам [5].

Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Так же ярким примером кредиторской задолженности является задолженность перед работниками предприятия по выплате заработной платы. Она отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Схема 6 - Классификация кредиторской задолженности

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Сравнительная характеристика задолженности приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Определение
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц (дебиторов) и возникающих в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Характеризует отвлечение средств из оборота и использование их дебиторами	Кредиторская задолженность - денежные средства и другие активы, временно привлеченные организацией и подлежащие возврату соответствующим юридическим и физическим лицам. Характеризует вовлечение средств в оборот.
Причина возникновения
Дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации, возникает в результате: использования безналичных форм взаиморасчетов с контрагентами и предоставлением отсрочки платежа, предусмотренной в договоре. Это обуславливает временной лаг между моментами возникновения и погашения, так как даже безналичный расчет требует времени прохождения по банковским счетам.	Возникает вследствие использования безналичных форм с поставщиками и подрядчиками и предоставления поставщиками и подрядчиками отсрочки платежа, а также по причине временного лага между начислением и оплатой задолженности предприятия по налоговым платежам, заработной плате и связанными с ней отчислениями.

Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой (то есть, на функции денег как средства платежа). Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.