1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской и кредиторской задолженности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень - законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень - нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень – методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень – организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными, и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер. Они приведены в приложении А.

2 Порядок списания дебиторской задолженности

2.1 Дебиторская задолженность, подлежащая списанию

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) (пункт 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99)) относится на финансовые результаты [3].

Необходимо обратить внимание, что Приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года №116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету", начиная с отчетности за 2006 год, внесены изменения в ПБУ 10/99, в соответствии с которыми списанная задолженность включается в состав прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99 [3].

Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должник не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

При списании дебиторской задолженности организация должна хранить все подтверждающие документы, ведь в случае отсутствия указанных документов, налоговые органы могут посчитать, что организация неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании пункта 8 ПБУ 9/99.

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить.

О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221 "О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания" (Приложение Б).