- •Классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
- •Изменения с 2006 г. "Малоценные" объекты основных средств
- •Варианты учета "недорогих" основных средств
- •Признаем в качестве материально-производственных запасов
- •Контроль за движением "недорогого" имущества
- •Оценка при списании "недорогих" основных средств
- •Налоговый учет
- •Модернизация объектов с нулевой стоимостью
- •Изменения в налоговом учете основных средств с 2008 г.
Контроль за движением "недорогого" имущества
Второй вопрос. В п. 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением "недорогого" имущества в целях обеспечения его сохранности. Организации должны вести карточки индивидуального учета "недорогих" объектов основных средств, которые признаются материально-производственными запасами. Поскольку альбом унифицированных форм по учету материально-производственных запасов, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, карточки индивидуального учета не предусматривает, формы этих карточек необходимо утвердить в учетной политике организации.
Оценка при списании "недорогих" основных средств
Третий вопрос. Так как "недорогие" объекты основных средств в бухгалтерском учете признаются материально-производственными запасами, необходимо утвердить порядок оценки данного вида МПЗ при выбытии.
В п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" закреплено, что при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином их выбытии оценка производится одним из трех способов.
Способы эти такие:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).
Но по особой группе МПЗ, такой как "недорогие" основные средства, первичные документы подтверждают формирование первоначальной стоимости с учетом всех расходов. Следовательно, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить порядок оценки данной группы МПЗ ("недорогие" объекты основных средств) при их выбытии по себестоимости каждой единицы, включая все расходы, связанные с приобретением.
Налоговый учет
Определение "основные средства" в целях гл. 25 НК РФ дано в п. 1 ст. 257. В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией.
До 01.01.2008 при квалификации активов как объектов основных средств для целей налогообложения стоимостный критерий не применялся.
А вот для признания амортизируемого имущества в налоговом учете до 01.01.2008 было необходимо одновременно соблюдение двух условий:
- срок его полезного использования должен был составлять более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость должна была превышать 10 000 руб.
Данное положение было изложено в п. 1 ст. 256 НК РФ. До 01.01.2008 имущество могло быть не признано амортизированным, а основным средством для целей налогового учета являлось. Затраты на приобретение такого имущества для целей налогообложения одномоментно включаются в расходную базу по налогу на прибыль.
Пример 2. Возьмем условия примера 1. Рассмотрим описанную ситуацию в налоговом учете. При приобретении основного средства, бывшего в лизинге (9000 руб.), в расходную базу по налогу на прибыль включается 9000 руб. Но этот объект для целей налога на прибыль оставался объектом основных средств, и проблем по признанию расходов на модернизацию (реконструкцию) таких объектов не возникало. Напомним, что на основании п. 2 ст. 257 НК РФ в результате модернизации, дооборудования, реконструкции или технического перевооружения первоначальная стоимость имущества изменяется.