Изменения с 2006 г. "Малоценные" объекты основных средств

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н были внесены изменения, в частности касающиеся "особой" группы основных средств. Из п. 18 ПБУ 6/01 исключен абзац, определявший правила учета "недорогих" объектов основных средств. Новая редакция п. 18 означает, что с 1 января 2006 г. "пропала" особая группа основных средств стоимостью в пределах установленного лимита. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 была введена новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости "малоценных" объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 руб. И главное, такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 г.

Варианты учета "недорогих" основных средств

Учет "недорогих" основных средств в пределах установленного учетной политикой лимита организации могут вести по двум вариантам.

- Первый вариант. Учитывать их в составе основных средств. Начислять амортизацию исходя из установленного срока полезного использования и метода начисления амортизации.

- Второй вариант. Признать "недорогие" объекты основных средств в качестве материально-производственных запасов. Если организация принимает решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна в учетной политике отразить порядок организации учета по следующим вопросам.

Во-первых, это применение первичной документации, по которой оформляется имущество, которое де-факто является основным средством, а де-юре - материально-производственными запасами.

Признаем в качестве материально-производственных запасов

Пример 1. Организация-лизингополучатель ООО "Раскон" по окончании срока договора выкупает автомобиль, который был у нее в лизинге. Выкупную цену ему назначили 9000 руб. Стоимостный лимит в учетной политике - 10 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Раскон" будут сделаны следующие записи.

1. Дебет счета 10-12 9000 руб.

субсчет "Основные средства - принятие к учету "бывшего"

стоимостью менее лизингового имущества.

установленного лимита"

Кредит счета 60

2. Дебет счета 19 1620 руб.

Кредит счета 60 - сумма НДС по приобретенным основным

средствам, бывшим в лизинге.

3. Дебет счета 68 1620 руб.

Кредит счета 19 - сумма НДС отнесена на возмещение.

4. Дебет счета 20, 26, 44 9000 руб.

Кредит счета 10-12 - списана на затраты стоимость

приобретенных основных средств.

Документальное оформление основных средств, признанных

в качестве МПЗ

Какими документами все это оформить? С одной стороны, раз автомобиль - это часть МПЗ, то его оприходование должно оформляться приходным ордером по форме N М-4, а передача в эксплуатацию - требованием-накладной по форме N М-11.

Указания по применению и заполнению форм по учету материалов, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а:

"Приходный ордер

(форма N М-4)

Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков... Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Требование-накладная

(форма N М-11)

Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей".

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

"Акт о приемке-передаче объекта основных средств

(форма N ОС-1)

Применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

...б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации".

С другой стороны, "приходник" мало связан с автомобилем. К тому же бывший лизингодатель для себя оформляет выбытие автомобиля как выбытие основного средства и составляет акт о приеме-передаче объекта по форме N ОС-1 и передает его тоже по этому акту. Наконец, ПБУ 6/01 предписывает организовывать надлежащий контроль за движением имущества, отвечающего условиям признания его основным средством, но учитываемого в составе МПЗ.

Поэтому вторым вариантом документального оформления движения таких активов будет, например, использование унифицированных форм для учета основных средств с дополнительно введенными реквизитами, отражающими двойственную природу данного имущества. Ведь та же инвентарная карточка учета объекта ОС содержит много полезной и нужной информации, по крайней мере, можно отражать факт ремонта объекта. Ничего подобного вы в формах по учету МПЗ не найдете.

Возможен и третий вариант - создание собственных форм документов, отвечающих всем требованиям Закона "О бухгалтерском учете". Но в любом случае в учетной политике должна появиться запись о том, какими первичными учетными документами организация намерена оформлять движение МПЗ, являющихся, по сути, основными средствами.

При этом нужно учесть, что изменить стоимость таких "основных средств" после их реконструкции или модернизации нельзя, так как ни ПБУ 5/01, ни Методические указания по учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, подобных действий с материально-производственными запасами не предусматривают. На самом деле и ремонт МПЗ, отвечающих условиям признания их ОС, придется каждый раз отдельно оговаривать. Но его хоть как-то можно "подтянуть", а реконструкцию с модернизацией, увы, никак.

И если такие расходы возникают, в бухгалтерском учете они могут отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".