- •Лекция 1. Понятие о налоговом учете
- •Необходимость и общая характеристика налогового учета
- •2. Методы и функции налогового учета
- •3. Налоговая политика организации
- •Лекция 2. Учет совокупного годового дохода
- •Понятие о совокупном годовом доходе. Виды дохода
- •2. Налоговый учет совокупного годового дохода
- •Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица
- •2. Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)
- •3. Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках
- •4. Порядок налогообложения представительских расходов
- •Нормы представительских расходов
- •Лекция 5. Налоговый учет фиксированных активов
- •1.Фиксированные активы
- •Стоимостный баланс подгруппы. Поступление и выбытие основных средств
- •Предельные нормы расходов на ремонт основных средств по налоговым группам
- •Налоговый учет основных средств
- •Лекция 6. Вычеты по вознаграждению
- •Вычеты по сомнительным требованиям
- •Лекция 7, 8, 9, 10, 11, 12. Налоговый учет других вычетов из совокупного годового дохода юридического лица
- •Налоговый учет вычетов отчислений в
- •Вычеты по расходам на научно- исследовательские, проектные, изыскательские и опытно - конструкторские работы
- •Налоговый учет вычетов по страховым премиям и вычет расходов на социальные выплаты
- •Расходы на социальные выплаты и обучение
- •Налоговый учет вычетов по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
- •6. Налоговый учет налогов
- •Лекция 13. Налоговый учёт корректировка налогооблагаемого дохода
- •2. Налоговый учет убытков
- •Ведомость переноса убытков
- •Расчет окончательного дохода или убытка, переносимого на последующие годы
- •Лекция 14. Налоговый учёт расходов, осуществляемых за счёт чистого дохода
- •1. Налогообложение иностранных юридических лиц в республике казахстан
- •Налогообложение и налоговый учет иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение
- •2. Налогообложение доходов юридических
- •С постоянным учреждением
- •Подоходном налоге
- •Налоговый период и налоговая декларация
- •2. Составление и хранение учетной документации
- •3. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность
- •4. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу
- •Лекция 17. Учет по подоходному налогу
- •Различия между налогооблагаемым и учетным доходом
- •Временные разницы
- •Учет налогового эффекта временных разниц
- •Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу
- •Учет экономии по подоходному налогу при расчете чистого дохода (убытка) в текущем отчетном периоде, в котором был понесен убыток
- •Понесенный убыток за 2004 год
- •Лекция 18. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по ндс
- •Постановка на учёт по ндс
- •Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость
- •Облагаемый оборот и облагаемый импорт
- •Определение облагаемого оборота
- •Облагаемый импорт
- •Дата совершения оборота по реализации
- •Корректировка размера облагаемого оборота
- •Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям
- •Лекция 19. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по социальному налогу. Налоговый учёт расчётов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу.
3. Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках
В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РК суммы компенсации при служебных командировках и по представительским расходам подлежат вычету.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
Фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов на бронь;
Фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов на бронь;
Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более шести месячных расчетных показателей в сутки в пределах РК;
Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами РК, в пределах норм, установленных правительством РК.
Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами РК, установлены постановлением Правительства РК от 24 декабря 2001 г. № 1677.
С 1.01.2002 г. командировочные расходы на проезд и проживание при служебных командировках за пределы Казахстана установлены в статье 93 (пункт 1) Налогового кодекса в следующих размерах (табл. 1):
Таблица 1
Нормы командировочных расходов
Суточные |
Наем жилого помещения |
Проезд |
||
(питание) |
|
|
||
При наличии |
При предъяв- |
При непред- |
При предъяв- |
При непред- |
или отсутствии |
лении доку- |
ставлении до- |
лении доку- |
ставлении доку- |
документов |
ментов |
кументов |
ментов |
ментов |
Не более |
Фактически |
Возмещение |
Фактически |
Возмещение |
6 МРП в сутки |
произведен- |
не предусмот- |
произведен- |
не преду- |
за время нахо- |
ные расходы |
рено |
ные расходы |
смотрено |
ждения в ко- |
на наем жи- |
|
на наем жи- |
|
мандировке |
лого помещения, включая оплату расходов за бронь |
|
лого помещения, включая оплату расходов за бронь |
|
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на командировки внутри Казахстана. Согласно правилам о служебных командировках в пределах РК, основанием для направления в служебную командировку является приказ, подписанный руководителем. Фактическое время пребывания в местах командирования определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дате прибытия в пункт назначения и дате выбытия из пункта назначения. В командировочных удостоверениях должны быть:
подпись руководителя, заверенная печатью;
номер приказа;
отметки о прибытии и выбытии с указанием даты и подтвержденные подписью.
В бухгалтерском учете операций по учету расходов с подотчетными лицами, командированными за пределы РК, следует руководствоваться стандартом бухгалтерского учета - СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте» и методическими рекомендациями Минфина РК к СБУ № 9.
В целях реализации Кодекса РК от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Правительство РК постановляет:
1. Утвердить размер выплат, не подлежащих налогообложению, работникам в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков - 0,35 месячного расчетного показателя на каждый день (Постановление Правительства РК от 27 декабря 2001 года № 1726).
Нормы суточных (питание), выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Казахстана, установлены постановлением Правительства РК от 24.12.2001 года № 1677 «Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода» в следующих размерах (табл. 2):
Таблица 4
Нормы суточных (питание), выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами Казахстана
Приложение 2
К постановлению Правительства РК
от 24 декабря 2001 года № 1677
Страны |
Суточные (в долларах США) |
1. США, Великобритания, Германия, Италия, Франция, Канада, Япония |
70 |
2. Австрия, Бельгия, Дания, Ирландия, Исландия, Португалия, Испания, Лихтенштейн, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Турция, Финляндия, Швеция, Швейцария, Сингапур, Южная Корея, Израиль, Австралия |
60 |
3. Албания, Болгария, Босния и Герцеговина, Венгрия, Польша, Румыния, Словакия, Словения, Хорватия, Чехия, Македония, Югославия, Латвия, Литва, Эстония, Египет, Китай, Объединенные Арабские Эмираты, Южно-Африканская Республика |
50 |
4. Страны Содружества Независимых Государств |
30 |
5. Другие страны |
40 |
При выезде в командировку в США, т.е. в страны дальнего зарубежья, оформление командировочного удостоверения не требуется. Основанием является приказ руководителя, в котором определяется цель, место, сроки командировки. Документом, устанавливающим личность командированного и время пребывания, является загранпаспорт с визами и отметками КПП пересекаемых границ. День приезда и день отъезда в загранкомандировку считается раздельно (2 дня).
К отчету должны быть приложены документы:
по найму жилого помещения;
по проезду кроме такси;
копия загранпаспорта;
квитанция за сбор по обмену валюты;
за пользование услугами связи;
справки о задержке транспортных средств и другие документы, подтверждающие целевые и непредвиденные расходы.
Если характер командировки предусматривает необходимость дополнительных целевых расходов (телефонные переговоры, факс, E-mail, провоз багажа, хранение багажа и т.п.), то такие затраты при наличии оправдательных документов и распоряжений руководителя, изданных до командировки, можно отнести на вычеты.
С косвенных доходов руководителя удержать индивидуальный подоходный налог по ставке п. 2 ст. 145 НК, социальный налог, отчисления в НПФ. По окончании года согласно Приложению 10 к декларации 100.10 «Расходы по оплате труда» данную сумму отнести на вычеты.
Справочно в декларации по корпоративному подоходному налогу указывается количество командировок и количество дней, проведенных работниками в командировках. В связи с этим рекомендуется в бухгалтерском учете вести аналитический учет по количеству дней командировок.
При учете командировочных расходов следует помнить:
Расходы по проезду и проживанию не лимитируется, а оплачиваются и относятся на вычеты по факту |
пп. 1), 2) п. 1 ст. 93 Налогового кодекса |
|
|
Суточные, выплачиваемые за время нахождения работника в командировке, равны 6 МРП за сутки в пределах РК |
пп. 3) п. 1 ст. 93 Налогового кодекса |
|
|
Суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке работника за пределами РК, установлены в пределах норм, установленных Правительством РК |
Приложения 2 к постановлению Правительства РК от 24.12.01 г. № 1677 |
|
|
Превышение командировочных над нормой является доходом работника и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом, социальным налогом, ОНПФ, относится на вычеты через фонд оплаты труда |
Ст. 143, 149, п. 1 ст. 316 Налогового кодекса; пункт 3 Правил исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245; Приложение 10 к Декларации по КПН |
|
|
Фактические расходы требуют документального подтверждения; авиабилеты, квитанции за бронь, расчеты по представительским расходам с указанием конкретных лиц, другие документы, подтверждающие расходы; Счета за гостиницу, кроме счетов гостиниц на территории РК, необходимых в случае оплаты за наличный расчет, фискальные чеки |
Ст. 92 Налогового кодекса Ст. 546 Налогового кодекса |
|
|
В случае утери подтверждающих документов по проезду и найму жилья, компания вправе возместить расходы, при этом указанные расходы подлежат налогообложению всеми видами налогов: индивидуальный, социальный, ОНПФ |
Ст. 92, 143, 149, п.1 ст. 316 Налогового кодекса |
|
|
Расходы, не подтвержденные документально, на вычеты не относятся. Возмещение суточных производится за день выезда и день приезда как за два дня. День пересечения границы включаются в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании из-за границы в РК день переезда границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в тенге |
Ст. 92 Налогового кодекса«Правила об условиях труда работников РК за границей», утвержденные постановлением Кабинета Министров РК от 31.05.94 г. №577 |
||
Датой совершения операций в иностранной валюте является дата утверждения авансового отчета |
Приложение 1 к Методическим рекомендациям по СБУ 9 «Учет операции в иностранной валюте» |
||
Авансовый отчет предоставляется в течение пяти дней после возвращения |
«Правила о служебных командировках в пределах РК работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, также депутатов Парламента РК», утвержденные постановлением Правительства РК от 22.09.2000 г. № 1428 с изменениями и дополнениями от 18.04.2001 г. № 514, «Правила об условиях труда работников РК за границей», утвержденные постановлением Кабинета Министров РК от 31.05.1994 г. № 577, с изменениями и дополнениями от 22.10.1999 г. № 1588. |
||
Размер выплат для работников, у которых работа носит разъездной характер, составляет 0,35 МРП. Расходы по найму жилья в этих условиях не предусмотрены |
Постановление Правительства РК от 27.12.01 г. № 1726 |
||
Размер полевого довольствия указанных работ не подлежит налогообложению в пределах 3 МРП |
Постановление Правительства РК от 17.04.02 г. № 443 «Об утверждении размеров полевого довольствия работников, занятых на геологоразведочных, толографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, не подлежащих налогообложению |
||
Для учета командировочных расходов в РК основным документом является командировочное удостоверение |
Пункт 5 «Правил о служебных командировках в пределах РК работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента», утвержденные постановлением Правительства РК от 22.09.00 г. № 1428 |
||
Расходы, оплаченные за проживание в гостинице, приобретенные билеты за рубежом в 2003 году и до этого года, налогом у источника выплаты с доходов нерезидента не облагаются
|
Ст. 178 Налогового кодекса
|
||